变动成本法案例.doc

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1、一、（一）资料复华有限公司本年度计划产销甲产品18万件，固定成本总额为45万元，计划利润为18万元。实际执行结果是产销该种产品20万件，成本与售价均无变动，实现利润20万元。要求：试对该公司本年度的利润计划完成情况做出评价。（二）案例分析(1)从传统会计的观点来看，由于每件产品的计划利润为1元，当产销2万件时，增加利润2万元，就是超额完成了利润计划，实现了利润与产量(产值)的同步增大。(2)从管理会计的观点来看，由于本年度实际产量20万件，较计划产量增长，固定成本总额不变，因此，原计划单位固定成本为：450000÷180000＝2

2、.5(元)现实际每件产品的固定成本(即单位固定成本)为：450000÷200000＝2.25(元)即每件产品就降低固定成本0.25元(2.5－2.25)。由此，企业本年度的利润增加数应为两个部分：一部分是出于单件产品固定成本降低而增加的利润：0.25×200000＝50000(元)；另一部分是由于产量增加而增加的利润：1×20000＝20000(元)，合计为70000(元).可见，企业实际实现利润应比计划增加70000元，即达到250000元，才能同企业的产量相适应；而实际上，企业只实现了200000元的利润，相差50000元。因

3、此，我们可以得出结论说，该企业本年度利润计划的完成情况是不够理想的，显然企业一定还存在着一些问题，还有潜力可挖。分析此案例需按以下要点进行：(1)固定成本总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影响，而保持固定不变，但按照成本习性，单位产品中所含的固定成本应随产量的增加而反比例递减。(2)由于成本与售价均无变动，故每件产品固定成本中的降低数，即为利润的增加数。(3)将由于每件产品固定成本的降低数及产量增加所引起的应该增加的利润数额，与实际情况对比，评价该公司本年度利润计划完成情况。二、资料A公司最近两年只生产和销售一种产

4、品，有关该产品的产销基本情况以及按完全成本法编制的两年利润表的数据如表1和表2所示。表1产品的基本情况表项目第一年第二年产量（件）800010000销售量（件）80008000销售单价（元）1515单位变动成本（元）88固定成本（元）24000表2利润表(完全成本法)项目第一年第二年销售收入120000120000销售成本8800083200销售毛利3200036800销售及管理费用2000020000营业利润12000168000假设A公司的固定制造费用是以生产量为基础分摊于该产品，另设每件该产品分摊变动销售及管理费用l元。问题

5、：(1)按完全成本法分别计算第一年、第二年该产品的产品单位成本。(2)第一年和第二年的产品销售量相同，销售单价和成本水平均无变动，为什么第二年的营业利润较第一年高出4800元?(3)按变动成本法编制第一年和第二年的利润表。(4)通过对两种不同方法编制的利润表进行对比、你认为哪种方法较为合适?为什么?2．案例分析(1)按完全成本法计算的该产品第一年和第二年的单位成本如下：第一年产品单位成本＝单位变动生产成本＋单位固定制性造费用＝8十24000／8000＝8+3＝11(元)第二年产品单位成本＝8＋24000／10000＝8+2.40＝

6、10.40(元)(2)这是因为第二年的生产量比第一年增加了2000件，使得第二年的单位产品固定性制造费用和单位产品成本部比第一年降低了0.60元，故第二年的产品销售成本要比第一年低8000×0.60元＝4800元，第二年的营业利润比第一年增加4800元。(3)按变动成本法编制的第一年和第二年的利润表如表3所示。表3利润表（变动成本法）项目第一年第二年产品销售收入（15×8000）120000120000变动生产成本8×8000＝640008×8000＝64000变动销售及管理费用8000×1＝800008000×1＝80000贡献

7、毛利4800048000固定成本：固定制造费用2400024000固定销售及管理费用1200012000营业利润1200012000(4)通过对利润表的对比，可以看出尽管第一年和第二年的销售量、销售单价相同，单位变动成本与固定成本总额均无变动，但由于两年产量不一样，在完全成本法下，两年的营业利润就会出现较大的差别，第二年比第一年增加4800元，这是很难令人理解的。如果采用变动成本法，则各年产量的高低与存货的增大对营业利润都无影响。因此，当第一年和第二年的销售量相同时(销售单价与成本水平也不变)．其营业利润都是12000元，完全相同

8、。所以，我们认为变动成本法比较合理，而且很容易令人理解。三、张杰奇是某公司家居部门的经理，该部门负责生产和销售室内家居用品，包括高档沙发、木质床、写字台和书柜等产品。其中高档沙发是部门的主要获利产品，沙发销售的利润占到部门利润的90%以上。近年来，