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时间:2018-10-13
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1、我国内审与国际内审的差距八十年代初期,国务院颁布了《关于审计工作的暂行规定》,明确指出国务院和县级以上地方各级人民政府各部门、大中型企事业组织,应当建立内部审计监督制度。内部审计工作经过近二十年的发展取得了长足的进步,并已经适应了经济体制由“计划经济”向“市场经济”转轨的需要。但随着时代的发展,企业的内外部环境都发生了很大变化:如现代企业制度的建立,企业性质和产权制度都发生了变化;计算机的普及、X络信息技术在各领域的广泛应用,传统的“手工操作”将完全被“现代化手段”取代;加入“WTO”、全球经济一体化和企业国际化,要求我们所
2、有的相关工作都与国际接轨,并参与国际市场竞争。因此,正确认识我国内部审计与国际内审之间存在的差距,对我国内部审计的发展,具有十分重要的意义。 一、我国内部审计职能定位不高,导致审计理念、审计目标和审计范围与国际内审存在差距 西方的内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展的需要而自发建立起来的。它服务于本单位,对本单位领导或本单位所有者的代表负责。因此,西方企业现代内部审计理念从财务审计转向经营审计,并以经营审计为主导。其内部审计工作目标要求内审人员不仅要善于发现问题,而且更要善于解决问题。内部审计涉及的领域非常广泛
3、,内容相当深入。以美国为例,内审部门已广泛开展了企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计,产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等。 我国的内部审计制度是国家根据经济体制改革后出现的新形势,是为强化审计监督体系,建立和健全企业自我约束机制,用行政手段自上而下建立的。它的存在有两方面的因素:一是国家审计机关力量有限、审计覆盖较小,不如内部审计人员了解本单位的生产、经营和财务等情况;二是随着企业经营权与所有权的分离,企业不仅
4、要对资产的完整性、财务收支的合法性和会计信息的真实性等承担责任,还要提高经营管理水平和经济效益,以实现预定的经营目标。因此,我国的内部审计是社会主义审计监督体系中的一个组成部分,它的首要职能是监督,既要代表国家对企业进行监督,又要代表企业厂长(经理)对下属各部门、各分支机构的财务收支及其有关经济活动进行监督。由于内审监督职能明确,长期以来我们的内部审计工作也一直以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务审计为主导,把被审计对象看作自己的“对立面”,很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题。 二、我国内部审计机构和审计人员的
5、地位不高,与国际内部审计差距较大,制约了审计作用的发挥 由于我国内部审计产生于“计划经济”时代,那时企业主要是国营的,它作为政府审计监督职能的补充和延伸有其特定的历史意义。尤其是“计划经济”向“市场经济”过渡时期,审计监督在保护国有资产等方面确实发挥了巨大作用。随着现代企业制度建立,国家不再扮演投资者与管理者的双重角色,而完全成为投资者参与企业的利润分配。企业在市场经济条件下,全部精力都放在了“竞争、发展和生存”的关键要素上。因此,内部审计仅靠单一的监督职能远不能满足企业的现实需要。况且,由于监督力度的加大,企业自身管
6、理的不断完善,审计“成果”呈逐渐递减的趋势。“无为而无位”。由于内部审计职能没有能够随着企业的发展而及时完善,审计作用得不到正常发挥,影响了内审机构及人员的地位。在实际工作中,审计机构和审计人员的稳定性得不到保障,企业负责人随意撤并内审机构、精简内审人员,尤其在“重组改制”时期,这种情况更加严重。有的企业甚至将审计部门与其它部门合并,象征性地设12个审计岗位,连起码的人员都得不到保证,更不用说开展审计工作了。 三、现行的内部审计服务的主体和监督的客体为一个“统一体”,内部审计工作的开展相对受到“限制” 审计人员既
7、是企业经营管理活动的监督主体,又是实施企业经营管理活动的领导者领导的客体,尤其是新《会计法》已明确规定:单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。在我国,企业的“所有权和经营权相分离”,内审人员在“内审法律法规不完善”的条件下从事审计活动,一方面要维护国家利益,另一方面要听命于经营者,二者本身就是一对矛盾的共同体,当“二者”同时摆到面前时,审计人员往往只能选择后者。实际工作中必然会产生这样一种现象:审计人员在审计过程中绝对不可揭“行政一把手的短”。而西方国家的情况有所不同,他们的企业“所有权和经营权”往往是
8、统一的,内部审计人员听命于企业“所有者”,完全对“所有者”负责。因此,在我国现行企业体制下,内部审计工作很难“超脱”。审计工作既受“行政一把手”的领导,同时也受“行政一把手”的干预,仅仅强调它与被审计的其它职能部门相对独立,审计作用也难以正常发挥。 四、我国内部审计工作的审计手段落后
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