消费型增值税下固定资产的涉税业务处理

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1、消费型增值税下固定资产的涉税业务处理〔摘要〕为了适应当今经济环境，配合激励投资，增值税由生产型向消费型转变，抵扣范围随之扩大，必然影响固定资产计价和相关会计处理业务。本文举例对该涉税业务处理进行探讨。　　〔关键词〕消费型增值税；固定资产；会计处理　　我国自１９８３年１月１日起，开始试行增值税。１９９４年税制改革时我国选择了很少被其他国家采用的生产型增值税。由于生产型增值税具有重复征税、抑制企业资产更新等弊病，２００４年７月１日和２００７年７月１日，国家先后在东北三省八大行业和中部六省八大行业推行了增值税转型试点，２００９年１月１日起，国家决定在

2、全国所有地区和行业推行增值税转型改革。至此，我国增值税统一由生产型转为消费型，相关的会计业务处理也有了相应的变化。本文举例说明消费型增值税下一般纳税人固定资产的涉税业务处理。　　　　一、固定资产增加的业务处理　　　　根据财税〔２００８〕１７０号文件的规定，自２００９年１月１日起，纳税人如果可以提供有效的扣税凭证，购进的固定资产（包括接受捐赠、实物投资）和自制的固定资产（包括改扩建、安装）的进项税额可以自销项税额中抵扣。有效的扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据。　　允许抵扣进项税额的固定资产指的是机器设备、运输

3、工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。　　（一）购进固定资产的业务处理　　〔例１〕Ａ企业于２００９年１月３日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款５００万元，增值税额８５万元，支付运输费２万元，运费取得了运输费用结算单据。固定资产无需安装，以上货款均以银行存款支付。　　借：固定资产５０１８６００　　应交税费——应交增值税（进项税额）８５１４００　　贷：银行存款5870000　　（二）接受捐赠固定资产的业务处理　　〔例２〕Ｂ企业于２００９年２月４日接受甲企业捐赠卡车一辆，当天办妥手续。甲企业

4、提供的增值税专用发票价款为２０万元，增值税额为３．４万元。不考虑所得税及其他相关税费。　　借：固定资产２０００００　　应交税费——应交增值税（进项税额）３４０００　　贷：营业外收入——捐赠利得２３４０００　　（三）接受投资转入固定资产的业务处理　　〔例３〕Ｃ企业于２００９年３月５日接受乙企业投资转入设备一批，经双方确认价值为８００万元，增值税专用发票表明增值税额为１３６万元。机器已交付使用并达到预定可使用状态。　　借：固定资产８００００００　　应交税费——应交增值税（进项税额）１３６００００　　贷：实收资本——Ｃ企业９３６００００　　（四）非货

5、币性资产交换取得固定资产的业务处理　　〔例４〕Ｄ企业２００９年４月６日用一批材料换入新设备一台。该批材料售价６万元，增值税专用发票表明增值税额１．０２万元，换入的新设备公允价值７万元，增值税专用发票表明增值税额１．１９万元。Ｄ企业支付补价１．３４万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，公允价值能够可靠地计量。　　借：固定资产７００００　　应交税费——应交增值税（进项税额）１１９００　　贷：其他业务收入６００００　　应交税费——应交增值税（销项税额）１０２００　　银行存款１１７００　　（五）债务重组取得固定资产的业务处理　　〔例５〕Ｅ企业２０

6、０９年１月１日赊销一批商品给丙企业，价税合计１０万元，当即收到一张面值为１０万元的商业承兑汇票。２００９年５月７日丙企业发生财务困难，经双方协议拟进行债务重组。丙企业以设备抵债，开出增值税专用发票，该设备公允价值８万元，增值税额１．３６万元。　　借：固定资产８００００　　应交税费——应交增值税（进项税额）１３６００　　营业外支出６４００　　贷：应收票据１０００００　　（六）自制固定资产的业务处理　　〔例６〕２００９年６月８日，Ｆ企业购入自制设备用物资一批已验收入库。增值税专用发票价款５万元，增值税额０．８５万元，货款已支付。７月９日，Ｆ企业开始

7、自制设备，领用上述购入的物资。８月１日，领用本企业生产用原材料一批，价款２万元，增值税额０．３４万元，领用本企业生产的产成品一批，产成品按售价计算为１０万元，增值税１．７万元。８月１６日，Ｆ企业将自制完工的设备交付生产使用。　　１．６月８日，购入自制设备用物资　　借：工程物资——专用材料５００００　　应交税费——应交增值税（进项税额）８５００　　贷：银行存款５８５００　　２．７月９日，领用自制设备用物资　　借：在建工程——自制设备工程５００００　　贷：工程物资——专用材料５００００　　３．８月１日，领用原材料和产成品　　借：在建工程——自制设备

8、工程２００００　　贷：原材料２００００　　借：在建工程——自制设备工程１０００００　　应交税费——应交增值税（进项税额）１７０００　　贷：库存商品１０