论我国税务会计模式存在的问题及对策

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1、论我国税务会计模式存在的问题及对策一、引言　　长期以来，我国的会计制度主要是以保国家税收收入的实现为目标。但随着全球经济一体化和会计国际化发展，稳健原则在我国会计制度中越来越重要，并有不断发展的趋势。会计制度在满足投资者、债权人和政府需求方面的分歧正在进一步加大，国家只有根据对企业实际会计信息的独立判断，制定税收补充规定的形式，对会计制度核算数据进行必要的纳税调整，才能保证税收收入的实现。　　二、我国税务会计模式存在的问题　　目前我国现行税务会计的关系模式，正在从原来的高度重合逐渐向分离模式转变，与会计国际化发

2、展方向一致。但目前我国的税务会计还缺乏系统设计。　　（一）税收制度与会计制度不同步　　虽然2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》及其配套的《所得税法实施条例》，但总体上，税收制度改革仍然滞后于当前会计制度改革，由于新的经济业务出现或会计政策变更之初，但税务处理尚未做出具体规定，从而产生差异。因此新一轮税制改革迫在眉睫，有些税收政策急待明确。会计政策规定企业可以根据谨慎性原则确认或有负债，但不可以确认或有收益来增加企业费用，减少企业利润，但税收政策没有对此给出明确的规定，导致国家税收收入的减少，征纳双方

3、容易产生争议，且难以依法仲裁。　　（二）纳税调整项目繁杂　　资产计税基础和负债计税基础计算过程中要调整的差异事项涉及几乎全部利润表项目的确认，同时涉及各种会计业务。纳税调整复杂，核算繁琐，有些差异就连税务部门和专业税务机构人员都不能正确操作，更别说纳税人。同时随着改革开放的不断深入，经济环境的不断变化，如果税收制度和会计制度的变动方向不一致，就会进一步使两者之间的差异扩大。这时，如果强求会计准则与税收法规一致，必然会影响会计信息的质量，导致两者相互牵制，无法兼顾。　　三、我国税务会计模式的现实选择对策　　选择税

4、务会计关系模式与国家的经济体制、企业主要融资渠道、企业组织形式、法律制度及成本效益原则有很大关系的。因此不能盲目的追随，要根据现实情况选择适合自己的税务会计关系模式。　　（一）从社会环境角度分析税务会计模式的选择　　在税务会计合一模式的国家中，必定经济法律体系相当完备。而我国目前的经济法律体系尚不完善，税收制度在很大程度上还要依据企业会计制度和准则。因此，在会计制度与税收制度形成一定差异的前提下，必然采用适度分离的模式无疑。现今，我国的市场经济体制已经初步建立，所有制结构多元化和投资主体分散化，要求会计制度能够

5、满足资本保全和防范风险的需要；而政府为实现对经济的宏观调控要求税收制度满足及时、足额取得税收收入的要求。因此，既要保证企业健康、良好的发展，又要保证政府的宏观调控能够有效的实施，税收制度与会计制度必然要分离实施。经济全球化趋势也将促进税务与会计在全球各个国家的逐步分离，促使企业强化经济核算的同时进行合理的国际税收筹划，以保证获取最大经济效益。随着我国加入WTO，我国企业必须要掌握准确及时的会计信息并做出相应的信息反馈。这些都将推动我国税务会计体系的建立和完善。因此，我们应实行税务会计的分离模式。但由于我国的社会

6、主义市场经济体制建立不久，我国的法律体系是以成文法为主体，会计管理体制尚不能从根本上放弃统一领导分级管理的原则。因此，目前我国税务会计的关系模式还不能完全分离，既要正视税务会计分离的必要性，又不能使两者绝对分离，应该实行税务会计适度分离。　　（二）从成本效益角度分析税务会计模式的选择　　企业是税务会计信息的提供者，分离前后提供财务会计信息的成本差异很小，而分离前后提供税务会计信息的成本则存在一些明显的差异。税务会计和财务会计合一模式使得企业提供税务会计信息的成本较高。我国企业的涉税会计核算没有形成独立的体系，所

7、得税会计偏于理论，而新会计制度与准则一般又不对涉及的纳税问题做专门解释，这使得企业在进行涉税会计核算时缺乏明确的标准，导致成本的增加。在税务会计和财务会计分离的模式下，税务会计有自己独立完整的涉税会计核算体系，企业进行纳税处理时遇到的难点基上都有明确的核算标准。企业在提供税务会计信息时的成本会大为减少。企业又是信息最优先的使用者。在适度分离模式下，企业通过对财务和税务会计信息的有效利用，提升管理效率、节税和提高纳税信用等，从而带来效益。税务会计和财务会计分离后各司其职，大大提高企业的税务会计信息和财务会计信息质

8、量。税务会计和财务会计的分离能增强企业的涉税核算能力，有助于企业开展更多的、有成效的纳税筹划，帮助企业避免不必要的纳税损失。税务会计和财务会计的分离有利于规范企业的税务会计核算，规范的税务会计核算有助于企业正确纳税与诚信纳税，降低企业的成本，增加企业的效益。　　四、结语　　我国现阶段企业税务会计的分离，应选择或建立一种在税务会计“适度分离”的系统下的，永久性差异和暂时性差异调整为核心的