通胀背景下我国有必要践行物价变动会计

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1、通胀背景下我国有必要践行物价变动会计一、严峻的通货膨胀形势　　当前我国物价总体水平的上涨态势不容乐观。根据国家统计局X站①公布的2004年至2011年8月的全国居民消费价格指数CPI的数据（如表1所示）来看，除去某些年份，我国CPI数年持续盘踞高位，2011年7月更是创下37个月来新高，较2010年同期上升6.5个百分点。一般说来，当一个经济体的CPI的涨幅范围在3%至5%时，即可界定为通货膨胀，而当其CPI超过5%的增幅时，便界定为严重的通货膨胀。据此标准，我们不得不面对一个事实：我国CPI已频繁出现超过3%警戒线的情况，2011年国内CP

2、I上升趋势明显，我国正处于严峻的通货膨胀期。　　时至今日，通胀已渗透到生产、生活的各个方面，而相较于高物价给人民生活带来的困扰而言，通胀对企业层面的影响则更为广泛和深重。一方面，原材料价格、人力资源价格的调高导致了生产成本的大幅上升，这很可能引发企业持续经营与发展的困难。另一方面，企业利润表所反映的是企业在一定会计期间的全部收入和成本费用及其相抵后的经营成果，而在通胀情况下传统财务会计的利润表中的收入是本期的现时收入，与其相配比的费用成本中所耗用的资产有相当部分是在前期购买按历史成本计价的，因而，配比后所确定的收益是所耗资产未按现时价格获得补

3、偿的高估数额，出现低估成本、虚增利润的现象，使利润表所反映的经营成果和企业的盈利能力受到歪曲。会计报表不能如实地反映企业经营状况和财务成果，误导信息使用者以致作作出错误决策，也使得对管理层的业绩评价偏离真实与客观。　　　　二、物价变动会计及模式　　世界经济曾出现过三次大范围的通胀（分别为1914―1918年，1949―1953年，1969―1974年）。期间，原始成本会计假设的前提条件被动摇，会计信息受到严重歪曲，削弱了它在企业经营管理决策和投资决策中的有用性，因而物价变动会计的研究热潮便在此时掀起。　　所谓物价变动会计，是指为了反映或消除物

4、价变动对会计信息的影响而利用特定的物价资料对传统会计模式和企业财务报表进行修正及调整的一种会计方法和程序。物价变动会计的理论基础是资本保持理论，其基本思想是企业只有在保持原有资本完整的前提下，才能确认收益。物价变动会计在实践中逐步产生了以下四种主要的会计模式：　　1.一般物价水平会计，是将按历史成本编制的财务报表通过一般物价指数统一调整为按本期期末或本期平均币值货币反映的财务报表，作为补充资料以达到反映或消除一般物价水平变动对会计信息影响的目的的会计程序和方法。运用该模式分为四步骤：（1）划分货币性项目与非货币性项目。货币性项目是指直接以货币

5、反映或依据合同而固定、金额不因物价变动而变动但会发生购买力损益的资产和负债项目。非货币性项目是指其金额随物价水平变动而变动但并未发生购买力损益的资产和负债项目。（2）利用一般物价指数调整传统财务报表中非货币性项目金额，将名义货币换算为等值货币。（3）计算货币性项目的购买力损益。购买力损益是指企业的货币性项目因物价变动而发生的利得或损失。（4）编制一般物价水平财务报表。　　2.现时成本会计，是以资产的现时成本为计量属性，以名义货币为计量单位，反映或消除通货膨胀时期个别物价变动对企业财务状况和经营成果影响的会计程序和方法。运用该模式同样分为四步骤

6、：（1）确定各项资产的现时成本。（2）确认企业持有资产损益。持有资产损益是指由于物价变动所引起的资产的现时成本与历史成本的差异。（3）计算本期现时成本收益。（4）编制现时成本会计报表。　　3.现时成本/等值货币会计，是一般物价水平会计与现时成本会计相结合的会计模式，它对会计计量单位与计量属性均有所改变，旨在反映或消除物价变动对传统会计信息带来的影响并向相关者提供以现时成本反映的企业经济资源、盈利能力和现金流量变化的会计信息。运用该模式分为五步骤：（1）确定和反映企业各项资产的现时成本。（2）确定和反映持有资产损益。（3）编制现时成本会计报表。

7、（4）划分货币性项目和计算购买力损益。（5）编制现时成本/等值货币会计报表。　　4.变现价值会计，是以资产的变现价值为计价基准，根据一个会计期间的期初与期末资产变现价值的变动确定企业损益的一种会计程序和方法。它改变了资产的计价标准和成本费用的配比原则，是对传统财务会计模式的彻底变革。运用该模式分为五步骤：（1）编制以现时销售价格为计价基准的基期资产负债表。（2）企业资产买进和销售按现时销售价格入账。（3）会计期末按当日资产销售价格调整资产账面价格。（4）期末通过本期净资产的变动确定企业净收益。（5）编制变现价值会计报表。　　上述物价变动会计的

8、四种会计模式各有其优缺点。一般物价水平会计可以在一定程度上消除物价变动的影响，它将计量单位重述为报告期的一般购买力货币，因而比较客观，能在一定程度上提供比传统财务会