论审计独立的可行性和必要性

《论审计独立的可行性和必要性》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、论审计独立的可行性和必要性：F239文献标识：A：1009-4202(2011)10-000-02　　　　摘要审计独立性是审计理论和实践中的一个最基本的概念，它不仅是对注册会计师的重要品行要求，也是独立审计的灵魂和本质特征，没有审计独立性，独立审计就将失去其权威性和社会价值。　　关键词审计独立性利益冲突　　　　2007年，我国施行了新的独立审计准则，这是注册会计师行业的一个重大发展机会，我国的注册会计师由于行业起步晚，其民间审计的独立性还存在着很大的问题，既受到了宏观经济环境以及证券市场等外部因素的影响，也受到会计师事务所以及注册会计师内部因素

2、的影响。近年来，国内外证券市场发生的一系列重大财务欺诈案件，激起了社会公众对注册会计师独立性的强烈关注，如何保持审计独立性，重塑注册会计师的执业形象是审计建设的重心。我们必须清醒地认识到在注册会计师业务多元化的趋势面前，必须敏锐地把握各种职业过程中可能的利益冲突，以超然独立的职业形象对待公众。　　　　一、审计“独立性原则”概述　　独立是审计的灵魂，是审计职业生存和发展的基石。现代社会经济关系的复杂，审计独立性在内容上一般分为形式上的独立和实质上的独立（ThomasG.Higgins1962）。所谓实质上的独立，是指注册会计师在审计过程中均能保持

3、不偏不倚的态度，是一种精神状态，一种自信心，使他在判断时不依赖和屈从于外界压力的影响；所谓形式上的独立，指注册会计师必须在社会公众面前呈现出一种独立于被审单位的身份，即在他人眼中是独立性的，是他人对独立性的理解，两种独立相辅相成。美国注册会计师协会（AICPA）“职业道德规范”中将独立性定义为“正直、客观的行为能力”，即审计人员对所有被检查事项保持公正态度的能力。独立性是公正性、客观性的基本前提。　　在我国，注册会计师的独立性具体表现在：①组织上的独立性；②人员上的独立性；③经济上的独立性；④独立发表审计意见；⑤独立承担审计责任。组织上的独立要

4、求审计组织应是独立的法人，与政府部门和其他社会组织机构没有行政上的隶属关系，只在业务上受注册会计师协会指导。　　理解审计独立性这一概念，要求我们用发展的眼光来看待，任何一种特定审计模式下的独立性其关键和内容都会随时间而变化，不同国家以及不同的审计发展阶段，注册会计师审计的独立性会有程度上的差别。因此，评价一个国家审计独立性的状况要持发展的态度，结合审计赖以依存的客观经济环境来分析。　　　　二、影响独立性的综合因素　　（一）财务利益对审计独立性的影响　　独立性原则要求注册会计师不能与客户存在某种财务利益关系。这里的财务利益不包括审计及其他相关服务

5、收费，在这种界定下财务利益对独立性的影响主要体现在：　　1.注册会计师持有客户发行的股票、债券或与客户之间存在其他重要财务利益关系，注册会计师的配偶、子女、父母与客户存在经济利益关系；　　2.与客户的高级职员、董事或主要股东合伙投资经营某一实体，且该投资对注册会计师个人财务状况有重要影响；　　3.与客户的高级职员、董事或主要股东存在债权债务关系；　　4.与客户的高级职员、董事或主要股东有近亲属关系。　　（二）不相容的业务或职务对独立性的影响　　我国注册会计师职业道德基本准则第八条中规定：“注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相

6、容的其他业务或职务。”这里的“不相容”在于注册会计师进行审计同时扮演了与审计相冲突的角色，冲突的原因在于这两种角色目标和立场不一样。因此，无法保证注册会计师在审计过程中保持超然的独立性。　　（三）非审计业务对独立性的影响　　非审计业务在我国注册会计师行业还未占据着主要地位，但随着业务多元化的发展，我国注册会计师正承担着日益增多的非审计业务，对事务所来讲，开展非审计业务无疑可以增加收入，但过多地卷入企业的事务中，对其能否在审计中保持独立的形象就有可能产生负面的影响。　　非审计业务中的管理咨询服务（MAS）会涉及到企业经营管理的各个方面，这就使得注

7、册会计师与客户管理当局的亲密关系加强，虽然在MAS中注册会计师并不是决策者，但他是决策全过程的参与者，在提出建议，进行可行性研究，得出结论的整个过程中，注册会计师与管理当局之间这种相互作用，从而会削弱注册会计师的独立性。　　此外，代客记帐也可能影响到注册会计师的独立性。在处理相对客观的财务数据时，判断注册会计师的独立性是否受到影响关键在于注册会计师是否作了判断性的工作。　　（四）审计人员与管理当局的利益冲突对独立性的影响　　在前文我们所讨论的影响独立性的三个因素实际上都是独立于审计过程之外的，也就是说注册会计师完全可以以一种较高的职业道德精神将

8、其避免。但是，在审计过程中审计人员与管理当局的利益冲突却无法避免，而这个因素往往对独立性的影响是最大的。用博弈的方式，审计过程中，CPA对审计独立性的