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时间:2018-10-12
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1、消费税消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,按其流转额征收的一种税。小企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目,核算应缴消费税的发生、缴纳情况。该科目的贷方登记应缴纳的消费税,借方登记已缴纳的消费税。期末余额在贷方,表示尚未缴纳的消费税。1.销售应税消费品小企业销售需要缴纳消费税的物资应缴的消费税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。随同商品出售单独计价的包装物,按照税法规定应缴纳的消费税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。出租、出借包装物逾
2、期未收回没收的押金应缴的消费税,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。【涉税规定】《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第51号令)第十三条应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销
3、售,又另外收取押金的包装物的押金,凡纳税人在规定的期限内没有退还的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。【例1】A公司主要从事化妆品生产。销售化妆品10箱,每箱不含税售价3000元。化妆品增值税税率为17%,消费税税率为30%。款项已收到存人银行,消费税已通过银行支付。则A公司应做如下会计处理:(1)取得销售收人:借:银行存款35100贷:主营业务收入30000应交税费——应交增值税(销项税额)5100(2)计提应纳消费税:应纳消费税=30000×30%=9000(元)借:营业税金及附加9000贷:应交税费——
4、应交消费税9000(3)缴纳消费税:借:应交税费——应交消费税9000贷:银行存款9000【例2】A公司销售一批应税消费品,随同产品销售的包装物单独计价,包装物不含税售价2000元,该应税消费品的消费税税率为10%。则A公司应做如下会计处理:应纳消费税=2000×10%=200(元)借:营业税金及附加200贷:应交税费——应交消费税2002.以生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等以生产的产品用于在建工程、非生产机构等,按照税法规定应缴纳的消费税,借记“在建工程”、“管理费用”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。【涉税规定】《
5、中华人民共和国消费税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第539号)第四条纳税人生产的应税消费品,于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方面的,于移送使用时纳税。《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第51号令)第六条用于连续生产应税消费品,是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品,自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。用于其他方面,是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集
6、资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。【例3】A公司将一批应税消费品用于本企业不动产在建工程,该批应税消费品成本为2000元,不含税售价为3000元,该应税消费品适用的增值税税率为17%,消费税税率为10%。则A公司应做如下会计处理:应纳消费税=3000×10%=300(元)借:在建工程2810贷:库存商品 2000应交税费——应交增值税(销项税额)510 ——应交消费税3003.委托加工应税消费品委托加工应税消费品,由受托方代收代缴税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定由受托方缴纳消费税外)
7、。小企业(受托方)按照代收代缴税款,借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。委托加工物资收回后,直接用于销售的,小企业(委托方)应将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本,借记“库存商品”等科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;委托加工物资收回后用于连续生产,按照税法规定准予抵扣的,按照代收代缴的消费税,借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。【涉税规定】《中华人民共和国消费税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第539号)第四条委托加工的应税消费品,除受托方为个人外
8、,由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品,委托方用于连续生产应税消费品的,所纳税款准予按规定抵扣。委托加工应税消费品的账务处理参见本书“第二章资产”。4.金银首饰零售业务以
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