企业投资筹资交易费用的会计处理比较

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1、企业投资筹资交易费用的会计处理比较【摘要】企业在购入金融资产、进行长期股权投资，以及筹资过程中会发生相应的交易费用，其会计处理方法较为复杂，本文对此进行相应的总结和辨析。【关键词】交易费用投资筹资本文中的“交易费用”是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，主要包括支付给代理机构、会计师事务所、律师事务所、证券公司等的手续费、佣金、律师费、审计费、评估费等。交易费用的发生主要缘于两种情况：一是在投资过程中发生，如投资形成交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资

2、等；二是在筹资过程中发生，如发行股票、发行债券等。交易费用的会计处理主要有三种方式：第一种是费用化，于发生时直接计入当期损益；第二种是资本化，于发生时计入相关金融资产或负债的成本；第三种是冲减资本公积。本文拟对不同情况下交易费用的会计处理作些归纳，并进行适当辨析，其中的一些观点可能存在着争议，可以商榷。一、金融资产投资过程中发生交易费用的处理比较1.交易性金融资产。企业会计准则规定，对交易性金融资产投资过程中发生的交易费用计入当期损益，直接借记“投资收益”账户。对该处理方式可以理解为，企业以交易

3、为目的投资，一般存在着投资期限短、交易频繁、交易费用相比投资成本微不足道等特点，为了核算方便，故在其发生时直接冲减当期投资收益，而不计入投资成本。2.可供出售金融资产。可供出售金融资产投资中支付的交易费用采用资本化处理方式，作为投资成本的一部分，于发生时直接计入可供出售金融资产的初始投资成本。3.持有至到期投资。持有至到期投资中支付的交易费用采用资本化处理方式，作为投资成本的一部分，于发生时直接计入持有至到期投资的初始投资成本。二、长期股权投资交易费用的处理比较1.同一控制下企业合并中核算的长期

4、股权投资。企业会计准则规定，同一控制下企业合并中，相关的交易费用于发生时计入当期损益（管理费用）。为什么交易费用不计入投资成本呢？在同一控制下的企业合并中，相关的投资处理遵循权益结合法的合并理论，权益结合法合并理论认为，由于参与合并的双方受某一方共同控制，投资方与被投资方之间的股权交易很难认定为公平交易。当投资方对被投资方投资时，其支付的相关款项并没有反映其实际投资成本，双方之间的合并也只是双方权益的简单结合，因此，当投资方进行投资处理时，“长期股权投资”账户仅作为双方权益结合的一个纽带，只反映

5、投资方占有被投资方净资产份额的信息，并不反映投资者发生的投资成本。正如会计准则规定，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，即长期股权投资的初始投资成本只是反映投资方占有被投资方净资产账面价值的份额。可见，如果把交易费用计入长期股权投资初始入账金额的话，则长期股权投资的信息含义就会发生扭曲。2.非同一控制下企业合并中核算的长期股权投资。对非同一控制下的企业合并发生的交易

6、费用，其处理方法经历过变更。2006年颁布的企业会计准则规定，交易费用计入长期股权投资初始投资成本。但是2010年《企业会计准则解释第4号》要求将交易费用计入当期损益（管理费用），而不再计入长期股权投资的初始投资成本。此种处理方法的变更原因也应从非同一控制下的企业合并中长期股权投资的信息含义入手理解。《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为购买方在购买日为

7、取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。依据会计准则的文字描述分析，长期股权投资初始入账金额体现的是投资成本的信息。以此逻辑，交易费用作为获得股权的必要成本，是投资成本的一部分，应当计入长期股权投资初始入账金额。但是可举例说明交易费用资本化后的经济后果。例如，甲公司出资900万元投资乙公司，取得乙公司80%股权，构成非同一控制下的企业合并。另外，甲公司为此笔投资发生相关交易费用10万元，合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元。则长期股权投资的初

8、始投资成本等于出资额与交易费用之和，合计910万元。投资成本与占有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额部分作为合并商誉。合并商誉为110万元（910-1000×80%）。如此处理导致10万元交易费用构成了合并商誉的一部分，演变成甲公司为购买乙公司商誉而支付的金额。显然，该逻辑是理解不通的。因此在非同一控制下的企业合并中，交易费用不能计入长期股权投资初始投资成本中，从另外一个侧面体现了非同一控制下企业合并中的长期股权投资初始入账金额并不能实际反映投资成本的信息（下文详述）。3.联营或合营企业的长期