新准则下苗木企业会计核算

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1、新准则下苗木企业的会计核算目录    1 一、绿化苗木的会计核算特点    2 二、苗圃苗木的分类    3 三、苗圃苗木的确认与计量    4 四、苗圃会计核算的主要会计科目及其账务处理   园林绿化苗木行业由于利润可观，各类苗木生产、销售企业如雨后春笋般蓬勃发展。西部大开发、绿色奥运、彩色世博以及大量的基础设施建设，使苗木需求量猛增，进一步推动了园林绿化苗木产业的迅猛发展。国内不少大型企业也开始投资苗圃生产，许多地区把苗木作为农业产业化调整的主要方向。至2004年底，全国种植面积近1000万亩，苗木库存达205多亿株，并呈快速发展趋势，绿化苗木产业在我国已成为一项具有巨大潜力

2、的朝阳产业。   绿化苗木作为一新兴产业与其他行业不同，有其独特的生产、销售方式，现有的会计制度、准则及核算办法，对该产业未明确规定相应的具体处理方法，导致绿化苗木企业会计业务处理五花八门、各不相同。笔者参照企业会计制度及农业企业会计核算办法的有关规定，结合苗木行业的特点谈几点实践体会。1  一、绿化苗木的会计核算特点   绿化苗木产品与一般企业产品不同，具有以下主要特点：   1、在未出圃前，始终处于在产品状态，品种多（一般中型企业约有200个品种），且同一品种规格多样，数量也多，生产费用持续投入，月度间又不均衡，除购入各种苗木支出时可单独记入相应品种、规格采购成本外，日常管理

3、的公共性抚育成本占很大一部分。   2、始终处于动态生长过程中，受自然气候影响大。如：二年生的苗木中会有一小部分比三年生的苗木规格大。抚育时间越长，区别越大，而苗木一般是按规格大小出售的。当年新栽植的苗木，有时成活率并不是很高。   3、面积大，费用繁杂，而且为了提高土地利用率，常常对乔木、灌木、喜阳耐荫等品种进行套种。   4、绝大部分苗木并非整体或规律性出售，多数是根据客户需要零散出圃。苗圃地里的苗木会逐渐变得没有规律性，品种混杂，参差不齐，各地块间相互移补。   以上这些特点决定了苗木成本核算的复杂性，核算工作量大，计算成本时难以做到完全意义上的准确成本。在进行苗木成本核算

4、时应统筹考虑其合理性及工作效率，根据职业判断，用经济、合理的方式，在适当的时间对苗木成本进行追溯调整。2  二、苗圃苗木的分类   新会计准则将生物资产定义为有生命的动物和植物，苗木属于有生命的植物，属于生物资产。新准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，属于有生命的劳动手段，类似企业的固定资产。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。根据以上定义，亚布力红松经济

5、林苗木培育有限公司苗圃中造林绿化用苗木属于消耗性生物资产；种子林属于生产性生物资产；公益林属于公益性生物资产。3  三、苗圃苗木的确认与计量   我国《生物资产》准则规定，生物资产同时满足下列条件的才能予以确认：f1)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产。(2)与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流人企业。(3)该生物资产的成本能够可靠地计量。符合生物资产确认条件的苗木才能确认为公司的资产。苗木的计量包括初始计量和后续计量。目前，苗木产业市场还很不规范，在国内没有一个统一的定价标准，具有很大的随意性及炒作性，价格起伏较大。笔者认为，在目前情况下应按照成本模式进行

6、初始计量和后续计量。4  四、苗圃会计核算的主要会计科目及其账务处理   1、造林绿化用苗木的会计核算及账务处理。   (1)外购的造林绿化用苗木，按应计人苗木成本的金额，借记“消耗性生物资产— — ××苗(苗木费)”等，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目；起苗销售前发生的抚育费等支出，借记“消耗性生物资产”及相应明细科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。   (2)自行播种培育的造林绿化用苗木，应按起苗销售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产—— ××苗f种子费、工资)”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。   (3)取得天然起源的造林

7、绿化用苗木，应按名义金额，借记“消耗性生物资产—— ××苗(苗木费)”，贷记“营业外收入”；起苗销售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产—— ××苗f工资)”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。   (4)苗木培育过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记“消耗性生物资产—— ××苗(生产成本分配)，'等科目，贷记“生产成本”科目。   (5)苗木待出售时，应按其账面余额，借记“农产品”，贷记“消耗性生物资产”及相应明细科目。已计提跌价准备的苗