中级会计实务第五章 长期股权投资下2017

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1、第五章长期股权投资下长期股权投资核算方法的转换假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）　　（1）5%（金融资产）→20%（权益法）　　（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）　　（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】公允价值权益法Textinhere“长期股权投资”25%（初始投资成本）“可

2、供出售金融资产”15%（旧的投资转换日的“公允价值”）一、公允价值计量转权益法核算（持有股权增加）+10%（新增投资的投资成本）一、公允价值计量转权益法核算要点www.themegallery.comCompanyLogoA、“可供出售金融资产”按照转换日的“公允价值”减少B、“可供出售金融资产”转换日“公允价值”与“账面价值”的差额由“其他综合收益”转为“投资收益”C、增加一项新的“长期股权投资”，由于按照权益法核算，需要检查是否需要调整有关成本。借：长期股权投资-成本借：其他综合收益贷：可供出售金融资

3、产贷：投资收益-成本-金融资产变动损益A公司资料如下：（1）2015年2月，A公司以600万元现金自非关联方处取得B公司5%的股权。A公司将其确认为可供出售金融资产。2015年末该金融资产的公允价值为1000万元。（2）2016年1月2日，A公司又以2000万元的现金自另一非关联方处取得B公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元，至此持股比例达到20%。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够对B公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。

4、不考虑相关税费等其他因素影响。当日，原股权投资的公允价值为1100万元。公允价值成本法Textinhere“长期股权投资”55%=子公司净资产账面价值*持股比例“可供出售金融资产”15%（旧的投资转换日的“账面价值”）二、公允价值计量或权益法转成本法核算（企业合并）+40%（新增投资的投资成本）情况1：“可供出售金融资产”转成同一控制下的企业合并情况1：“可供出售金融资产”转成本法核算要点A、“可供出售金融资产”按照转换日的“账面价值”减少B、增加一项新的“长期股权投资”，按照成本法核算，账面价值=子公司

5、净资产账面价值*持股比例C、“可供出售金融资产”产生的“其他综合收益”在该项投资处置时转为“投资收益”，合并日不处理。借：长期股权投资-成本（子公司净资产账面价值*持股比例）借或者贷资本公积贷：可供出售金融资产（账面价值）-成本-金融资产变动损益银行存款（新增投资成本）权益法成本法Textinhere“长期股权投资”65%=子公司净资产账面价值*持股比例“长期股权投资”25%（旧的投资转换日的“账面价值”）二、公允价值计量或权益法转成本法核算（企业合并）+40%（新增投资的投资成本）情况2：“长期股权投资

6、”转成同一控制下的企业合并情况2：“长期股权投资”转成本法核算要点A、“长期股权投资”按照转换日的“账面价值”减少B、增加一项新的“长期股权投资”，按照成本法核算，账面价值=子公司净资产账面价值*持股比例C、“长期股权投资”产生的“其他综合收益”等在该项投资处置时转为“投资收益”，合并日不处理。借：长期股权投资（子公司净资产账面价值*持股比例）借或者贷资本公积贷：长期股权投资-成本（账面价值）-损益调整-其他综合收益-其他权益变动银行存款（新增投资成本）例5-2公允价值成本法Textinhere“长期股权

7、投资”55%=旧的投资转换日的“账面价值”+新增投资的投资成本“可供出售金融资产”15%（旧的投资转换日的“账面价值”）二、公允价值计量或权益法转成本法核算（企业合并）+40%（新增投资的投资成本）情况3：“可供出售金融资产”转成非同一控制下的企业合并情况3：“可供出售金融资产”转成本法核算要点A、“可供出售金融资产”按照转换日的“公允价值”减少，公允价值与账面价值的差额转为“投资收益”。B、增加一项新的“长期股权投资”，按照成本法核算，账面价值=投资成本C、“可供出售金融资产”产生的“其他综合收益”在合

8、并日转为“投资收益”借：长期股权投资（旧的公允价值+新投资成本）贷：可供出售金融资产（公允价值）-成本-金融资产变动损益银行存款（新增投资成本）借：其他综合收益（公允价值-账面价值）贷：投资收益例5-5（1）2015年1月6日，A公司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票100万股，并由此持有B公司5%的股权。A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理。2015年12月31日该股