论会计行为属性与地位刍议

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1、论会计行为属性与地位刍议从古老的结绳记事到今天的会计电算化，无论是结绳、算盘，还是局域X，都在彰显会计核算工具的变更，同时还向世人隆重地宣告，会计地位越来越高，会计的作用越来越大。我国自1985年5月1日实施《会计法》以来，会计在各个领域，为我国的改革与发展做出了应有的贡献，这是毋庸置疑的。然而，笔者在多年的会计实践中，始终在思考一个似乎不是问题的问题，即在当今社会里，如何看待会计地位与会计人员地位的问题。　　一、对于会计行为属性的正确认识　　会计行为是指提供会计信息的行为，即会计信息的生产和分配活动。会计行为目标可概括为会计目标

2、和会计行为主体动机两者互动均衡的结果，其中含有会计最终目的，即满足会计信息使用者的有关需要。会计行为主体也就是会计人员，他们的行为动机是双重的，一方面追求财富的最大化，另一方面又追求非财富（利他主义）的最大化。因而，对会计行为主体的规范，除了制度约束之外，职业道德也起着重要的作用。　　学术界关于会计的地位有多种阐述。笔者认为，无论专家、学者如何在理论上界定会计的地位，首先都应研究会计行为的属性。《中华人民共和国会计法》第一章第一条明确指出：“为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主

3、义市场经济秩序，制定本办法。”这里，显然明确了制定《会计法》的目的。然而，在现阶段的会计实践工作中，由于各单位法人代表或负责人缺乏对会计行为属性的认识而导致单位会计人员的地位和作用远远没有达到会计立法的初衷。　　那么，如何正确认识会计行为的属性，尤其是单位法人代表或负责人能否正确理解会计行为属性，对于职业会计在一个单位经济活动中能否正常发挥作用直至能否向国家有关部门提供高质量的会计信息至关重要，而如果一个单位的确产出高质量的会计信息，恰恰说明这个单位会计人员的地位同样至关重要。由此，我们认为，会计的地位实质表现在会计人员的地位上，

4、而会计人员的地位取决于单位法人代表或负责人对会计行为属性的再认识。　　二、会计行为属性和会计地位紧密相关　　会计行为有四个属性，分别是强制性、社会性、道德性和安全性。通过对会计行为属性的了解更能对会计地位有一个清晰的认识。　　1．会计行为属性——强制性　　一般来说，在任何法治国家，会计行为必然是受制于这个国家相关的法律和法规。因此，会计行为的首要属性是其强制性。即法人代表或单位负责人必须清醒地认识到会计行为是依据国家的有关法律和法规实施的，比如会计法规、税收法规、行政法规、司法法规、社会保障法规等等。可见，单位法人代表或负责人如果

5、不能充分认识会计行为的强制性属性而肆意干预会计行为，则极有可能触犯法律法规。同时，会计行为的强制性告知任何单位法人代表或负责人，从某种意义上说，单位会计机构和会计人员具有明显的法律地位。　　2．会计行为属性——社会性　　既然会计行为是受制于一个国家相关的法律、法规的行为，这种行为的辐射层面应当是社会的各个方面。比如根据《企业财务报告条例》，《会计法》第二条所界定的“各单位要对财政、税务、银行、证监会、主管部门等提供会计报告、发布会计信息”，这说明，会计行为更具社会性。这一属性决定了会计人员的社会地位。单位法人代表或负责人不能再用会

6、计是“我的会计”、“我单位的会计”这种狭隘的思维去思考会计人员的任免及会计岗位的设定。在会计实践中，只要“会计不听话”就换，这种想法已成为一些单位法人代表或负责人的既定思维。于是，在我国许多单位，尤其是各类企业、公司会计人员调动频繁。如此一来，便出现了我们许多德才兼备的会计是“流动”会计，成为会计界的“盲流”现象。　　3．会计行为属性——道德性　　《会计法》第三十九条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。”一个单位的法人代表或负责人，若真正从“国计民生”的高度去管理本单位的经济活动，应

7、当选用或聘用德才兼备的会计，这是会计行为的另一属性——道德性所决定的。　　会计人员应当首先不做假账，这是会计行为道德性的首要要求；其次，会计不伙同他人做假账；再次，会计不听任何人指使而做假账。做假账的恶果是坑害国家、社会和百姓，比如做假账偷税漏税、做假账坑害股民、做假账骗取贷款等等。可见，会计行为的道德性更应受到重视，因为单位会计人员的会计行为往往与国家、社会和人民群众的根本利益息息相关。前国务院总理朱镕基于2001年在国家会计学院成立大会上的题词“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”是对会计行为的道德性属性的最好诠释。　　4

8、．会计行为属性——安全性　　任何单位，通过会计行为，最终要提供真实、完整的会计信息。目前，在我国，国民经济的众多领域已暴露出会计信息失真的现象。失真的会计信息无论是如何生成的，至少向我们揭示了会计行为的又一重要属性——安全性。这就是说，会计行为的安