上市公司会计环境变更下财务报表分析论文.doc

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1、上市公司会计环境变更下财务报表分析论文会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。下面是编辑老师为大家准备的上市公司会计环境变更下财务报表分析。会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改为另一种会计政策的行为。一般情况下，企业采用的会计政策在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是在下列两种情形下企业可以变更会计政策：第一是法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更;第二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所

2、作的判断。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。由于企业经营活动中内在的不确定因素，许多财务报表项目不能准确地计量，只能加以估计，而估计过程涉及以最近可获取的信息为基础所作的判断。但是，估计毕竟是就现有的环境状况对未来所作的判断，随着时间的推移，如果赖以进行估计的基础发生变化，或者由于取得了新的信息、积累了更多经验，可能不得不对前期的估计进行修订，但是会计估计变更的依据应当真实、可靠。一般而言，会计估计变更包括两种情形：一是由于赖以进行估计的基础发生了变化;二是

3、取得了新的信息、积累了更多的经验。当会计政策、会计估计变更时，企业应根据实际情况来确定调整方法。在当期期初确定会计政策变更对列报前期影响数切实可行时，要采用追溯调整法调整，即对某项交易或事项变更会计政策时，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，计算累积影响数将变更后的会计政策追溯到比较财务报表的最早期初留存收益;而在当期期初确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行时，则采用未来适用法，将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项。而按照会计准则，对于会计估计的变更，只能选择未来适用法。通过对准则的分析和研读，采用未来适用法会对

4、本期的报表产生影响;而采用追溯调整法会对本期和前期都产生影响。但对基于各种利益视角的报表分析者而言，同一个会计政策变更对不同的利益相关者的影响是不相同的。20世纪初，随着企业生产规模的急剧扩大，企业财务分析方法进一步得到完善。详细内容请看下文现金流量的杜邦分析新体系实例。1919年，美国杜邦公司财务经理唐纳德森创造性地发明了杜邦财务分析体系，其基本原理是将财务指标作为一个系统，将财务分析与评价作为一个系统工程，全面地评价企业偿债能力、营运能力、获利能力及其相互之间的关系，在全面财务分析的基础上进行财务评价，使相关利益人对企业的财务状况有更加深入的认识，

5、进而进行更有效的财务决策。随着经济发展及人们对财务分析评价体系的要求进一步提高，传统的杜邦体系逐渐暴露出一些缺陷，如忽视了对现金流量的分析，没有区分经营活动损益和金融活动损益，不能完全满足上市公司财务分析的需要等。虽然前人在相关方面进行了改进，但有的是单纯地将传统杜邦体系中利润指标全部替换为现金流量指标;有的只对损益进行了区分，但忽略了现金流量指标;也有极少既对损益进行了区分，也部分引入了现金流量指标，但却没有结合实例进一步分析它的可行性。鉴于此，笔者在继承传统杜邦体系原理的基础上，引入了反映现金流量的新指标权益经营净现率，并以该指标为新体系的核心指标

6、，进行层层因素分析，构建了一个引入现金流量的杜邦财务分析新体系。引入现金流量的杜邦分析新体系构建(一)引入现金流量的杜邦分析新体系核心公式权益经营净现率=盈余现金保障倍数权益净利率其中：权益净利率=净经营资产利润率+杠杆贡献率因此，权益经营净现率=盈余现金保障倍数(净经营资产利润率+杠杆贡献率)根据该公式，权益经营净现率的高低取决于三个驱动因素：盈余现金保障倍数、净经营资产利润率和杠杆贡献率。这三个因素又可以作进一步分解，如下：盈余现金保障倍数=经营现金净流量÷净利润会计准则的经济后果说是在20世纪60年代才出现的一种现象，它是和技术说相

7、对立的一种假说。随着资本市场不断发展，经济后果学说代表了会计思想的真正革命。经济后果问题的提出，改变了人们对会计的认识。会计不是绝对中立的，它可能会给不同的利益相关者带来不同的经济后果。一直以来，会计规则制定者都在假设会计的效果是中性的，而经济后果问题的提出，使制定者能够正视经济后果的存在。泽弗(Stephen.A.Zeff)在《经济后果学说的兴起》(TheRiseofEconomicConsequences)(1978)一文中认为从20世纪60年代起，美国的会计职业界就注意到，在规则制定过程中第三方干预会使会计准则的制定变得极为复杂。泽弗将经济后果定

8、义为会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响。显然Zeff是从会计报告的角度来