第八章 无形资产

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1、第八章无形资产本章应关注的主要内容：（1）掌握无形资产的确认条件；（2）掌握研究与开发支出的确认条件；（3）掌握无形资产初始计量的核算；（4）掌握无形资产使用寿命的确定原则；（5）掌握无形资产摊销原则；（6）掌握无形资产处置和报废。第一节无形资产的确认一、无形资产的概念及特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其特征：1、无形资产是由企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益的资源。第一节无形资产的确认2、无形资产不具有实物形态。3、无形资产具有可辨认性。4、无形资产属于非货币性资产。注意：商誉的存在无法与企业自身分离，

2、不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。二、无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。（一）专利权——是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专利权利。（二）非专利技术（专有技术）——是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。（三）商标权——是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。（四）著作权（版权）——指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。（五)特许权（经营特许权

3、、专营权）——是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是溢价企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式：一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、点、邮电通信等专营权、烟草专卖权等；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁分店使用总店的名称等。会计上的特许权主要指后者。（六）土地使用权——指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。通常情况下，只有企业以缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权以及投资者投入等方式取得的土地使用

4、权，且处于自用状态，才作为无形资产核算。三、无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。第二节无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。按其来源不同，其初始成本的构成也不相同。一、外购的无形资产的成本——包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。第二节无形资产的初始计量购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际

5、支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。例、P163，例8－1、2。在对土地使用权确认时应特别注意：（1）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，单独核算。比如，取得一块土地使用权后用于建造办公楼，该土地使用权不转入建筑物成本，而是单独摊销。这样处理，一是简单，二可以节省房产税。【例1】甲公司支付1000万元取得一块土地使用权，使用期限30年。甲公司取得该土地使用权的账务处理是：借：无形资产——土地使用权1000贷：银行存款1000（2）下列情

6、况土地使用权应包含在建筑物成本中：①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。因为应完整确定房屋的造价，计算损益。②企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。土地、建筑物分估（3）企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。二、自行开发的无形资产的成本——自行开发取得的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途

7、前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。新产品开发费的核算改变了以前全部费用化的做法，因为全部费用化会打击管理层开发新产品的积极性，不利于技术进步。新准则规定：（和谐、创新）内部研究开发费用的确认和计量研究阶段开发阶段费用化满足资本化条件（同时满足5个条件不满足资本化条件费用化资本化（一）研究阶段和开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。1、研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准

8、备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时