第十九章流转税制公共经济与管理学院

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1、财政学第十九章流转税制公共经济与管理学院ShanghaiUniversityofFinance＆Economics财政学引子：本章主题本章主要介绍了增值税、消费税和营业税的基本概况和它们存在的问题。公共经济与管理学院本章目录第一节增值税第二节消费税第三节营业税退出公共经济与管理学院第一节增值税一、增值税概况二、我国增值税的课税制度三、关于现行增值税的讨论返回公共经济与管理学院一、增值税概况增值税因其在设计上的合理性，为世界上很多国家所采纳。我国在1979年到1983年对其进行了试点，1993年底国务院公布了新的增值税条例。公共经济与管理学院（一）增值税的定义及类型增值税是以增

2、值额为课税对象征收一种税。在实践中，不同的国家根据本国的社会经济状况，税法所规定的扣除项目与理论上的扣除项目不同，从而形成了三类不同的增值税。•消费型增值税。即在征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除。•收入型增值税。即在征收增值税时，只允许扣除固定资产的折旧部分。•生产型增值税。即在征收增值税时，不允许扣除固定资产的价值。公共经济与管理学院（二）我国开征增值税的理由•消除重复征税，促进专业化协作的发展。•鼓励出口。返回公共经济与管理学院二、我国增值税的课税制度（一）纳税人•纳税人。增值税条例规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供劳务加工、修理修配劳务

3、以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。•一般纳税人和小规模纳税人。（二）征税范围我国现行增值税的征税范围是指，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征税范围。（三）税率国际上通行的增值税规定的税率档次一般较少，我国现行增值税税率只有三档：•一般货物和应税劳务适用的基本税率17%。•属于特定适用的低税率13%、出口货物（除国务院另有规定者外）适用的零税率。•还有小规模纳税人适用的6%、4％的征收率。（四）　课征方法增值税的征税方法有直接和间接之分。•直接征税法先计算出增值额，再乘以税率，求出应纳税额。计算增值额的方法有两种：加法和

4、减法。•我国增值税实行的是凭进货发票扣税的方法。扣税法的原理是，以企业销售商品的销售额应按适用税率计算应征税金，减去法定扣除项目的已纳税金。由于这种方法不直接以增值额计征增值税，故称为间接征税法。（五）减免税•现行税制规定了若干项减免税项目•纳税人销售额未达增值税起征点的免征增值税。增值税起征点的适用范围只限于个人。•增值税的减免权限高度集中，只有国务院才有权减免，其他任何地区和部门都不得擅自规定减免税。（六）出口退（免）税政策出口退免税是出口国为避免出口商品的国际重复征税而采取的一种政策措施。•出口退税政策历史沿革。•现行出口退税政策。⑴出口免税并退税。这是指对出口货物免征

5、出口销售环节的销项增值税，同时对于出口货物所发生的进项税额给予退税。⑵出口免税不退税。这是指对出口货物免征出口销售环节的销项增值税，但对出口货物所发生的进项税额不予退税，也不予在内销中抵扣。⑶出口不免税也不退税。是指对出口货物不予退免，按正常缴税。公共经济与管理学院（七）征收管理•纳税期限。•纳税地点。•增值税专用发票。我国增值税实行凭发票注明的税款抵扣进项税额的制度。增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用。返回三、关于现行增值税的讨论（一）、我国现行“生产型”增值税的效率损失我国的实践表明:“生产型”增值税存在着不容忽视的效率损失，而且在国内需求不足时期表现得尤为突

6、出。•扭曲投资方向。“生产型”增值税具有“投资税”的性质，谁投资谁纳税，投资越多税负越重。•干扰企业组织结构。“生产型”增值税的缺陷导致企业因纵向联合深度不同而税负各异的情况。公共经济与管理学院（二）税负转嫁与归宿•加剧了区域经济非均衡发展的态势。我国中西和东部因其产业结构的不同，导致前者增值税负担较重，后者的增值税负担较轻。•税负在行业间产生不平衡。（三）增值税的征税范围我国现行的增值税征收范围只包括工业和商业企业，而与工商业关系密切的交通运输业、建筑安装业、房地产业、邮电通讯业及其他劳务服务等行业企业一般不涉及增值税,只计征营业税。（四）一般纳税人与小规模纳税人的划分从1

7、998年7月1日起，我国税法规定，对达不到销售额标准的纳税人一律划为小规模纳税人。（五）增值税的发票管理在目前增值税的征收管理中，对一般纳税人过分强调“以票管税”，为控制偷逃税而制定的手续越来越繁琐，导致征管成本越来越大，而管理效果不并没有达到设计效果。（六）出口退税我国的出口退税存在的问题有：•出口退税率频繁变动。•退税制度不合理。我国现在的实际能够退税的数量是按照财政预算给予的指标进行退税，企业为了能挣到这个指标，出现了“寻租”行为。返回第二节消费税一、概况二、消费税的课税制度三、关于我国现行消费税