中级会计实务(合并财务报表整理)

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1、（一）合并报表的五步骤步骤一：将子公司的账面价值调整购买日的公允价值（非同一控制下企业合并）①借：固定资产—原价【公允价值-账面价值】　　贷：资本公积②借：资本公积【（公允价值-账面价值）×所得税税率】　　贷：递延所得税负债③借：管理费用贷：固定资产—累计折旧【（公允价值-账面价值）÷折旧年限】④借：所得税费用贷：递延所得税负债【上述的管理费用金额×所得税率】提示：1、经过步骤一调整后的净利润⑴=子公司净利润-多计提的累计折旧+减少的所得税费用2、第①、②可以合并分录借：固定资产—原价贷：资本公积【公允价值-账面价值-（公允价值-账面价值）×所得税

2、税率】递延所得税负债【（公允价值-账面价值）×所得税税率】3、一般是固定资产和无形资产的账面价值需要调整到公允价值，一般情况下时公允价值大于账面价值（评估增值）步骤二：将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法①借：长期股权投资【调整后的净利润⑴×母公司持股比例】　　贷：投资收益②借：投资收益【子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例】　　贷：长期股权投资③借：长期股权投资　　贷：其他综合收益【子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例】④借：长期股权投资贷：资本公积【子公司其他权益变动×母公司持股比例】提示：上述可合并分录借：长期股权投资贷：投

3、资收益【（调整后的净利润⑴-子公司宣告发放的现金股利）×母公司持股比例】其他综合收益【子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例】资本公积【子公司其他资本公积变动金额×母公司持股比例】步骤三：将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消借：股本/实收资本【子公司年末数】　　资本公积【子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和】10　　盈余公积【子公司年初数+本年提取数】　　未分配利润—年末【子公司年初数+调整后的净利润⑴-提取盈余公积数-分配现金股利数】　　其他综合收益【子公司期初数+本期发生数】商誉【=差额=支付的合并成本-（购买日子公

4、司所有者权益合计+账面价值调整到公允价值的资本公积变动金额）×母公司持股比例】　　贷：长期股权投资【=支付对价（购买价款/投资成本）+(调整后的净利润⑴-分派的现金股利-其他综合收益)×母公司持股比例】　　　　少数股东权益【借方（除商誉外）所有者权益合计金额×少数股东持股比例】提示：1、资本公积只包括子公司的资本公积，母公司确认长期股权投资时产生的资本公积，不包括在内。步骤四：将母子公司利润分配过程抵消（投资收益的抵消）借：投资收益【调整后的净利润⑴×母公司持股比例】　　少数股东损益【调整后的净利润⑴×少数股东持股比例】未分配利润—年初【子公司未分

5、配利润期初数】贷：提取盈余公积【本年提取数】　　向所有者（或股东）分配【宣告发放现金股利总额】未分配利润—年末【差额=未分配利润期初数+净利润-分派的现金股利-多计提的折旧-减少的所得税费用】步骤五：抵消本期内部交易中未实现内部销售损益提示：1、首先分清是逆流交易还是顺流交易2、逆流交易，要在母公司长期股权投资和子公司少数股东权益之间按持股比例分配，顺流交易，只需要在母公司分配即可（1）针对内部销售商品①抵消内部未实现销售利润借：营业收入【子公司的销售收入】　　贷：营业成本【子公司的销售成本】存货【期末未实现的内部销售利润】第二年（连续编制合并报表

6、）Ⅰ、将年初内部未实现销售利润抵消借：未分配利润—年初【期初存货结存价值×毛利率】营业成本10Ⅱ、将本期内部销售收入抵消借：营业收入【本期销售产生的销售收入】贷：营业成本Ⅲ、将期末内部未实现销售利润抵消借：营业成本贷：存货【期末存货结存价值×毛利率】提示：上述分录可合并计算借：未分配利润—年初【期初的内部未实现利润=期初存货结存价值×毛利率】营业收入【本期销售产生的销售收入】贷：营业成本存货【期末未实现的内部销售利润=期末存货结存价值×毛利率】②内部跌价准备的抵消Ⅰ、抵消存货跌价准备期初数借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润—年初Ⅱ、抵消本期销售

7、存货结转的存货跌价准备借：营业成本贷：存货——存货跌价准备Ⅲ、抵消期末存货跌价准备与上述余额的差异借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失提示：1、第二年（连续编制合并报表）——将“资产减值损失”变为“分配利润—年初”。2、先调整期初数，在调整期末数和期初数的差异，二者之差等于期末数，在进行抵消，期末存货跌价准备是无余额。③调整递延所得税提示：1、账面价值=未对外销售数量*销货方结存成本（子公司销售给母公司销售成本）计税基础=未对外销售数量*购货方购货成本（子公司销售给母公司销售售价）可抵扣暂时性差异=计税基础-账面价值（成本和可变现净值较低者确定

8、）合并报表递延所得税=（计税基础-成本）×所得税率102、合并报表站在集团角度去考虑，减去个别报表确认的递延所得税（个别报