基于成本效益视角的中小制造型企业内部控制制度建设与实施研究

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1、E于成本效益视角的中小制造型企业内部控制制度建设与实施研究一、问题的提出2012年以来，从外部环境来看，欧洲陷入欧债危机，美国经济负债率太高,政府所能采収的措施有限，出口受到很大的限制：同时国内市场面临着市场增速放缓、增长停滞、产能过剩、劳动力成本上升等不确定因素。我国中小制造型企血已进入一个比2008年还要残酷的寒冬。目前，内部控制的实施在制造型企业屮始终落不到实处，特别是在众多屮小制造型企业当屮内部控制的实施更是流于表面，财务舞弊和造假的现象屡禁不止，金融市场的发展受到了极大阻碍。如果解决了内部控制屮成

2、本和效益不匹配的M题，内部控制执行效果不佳的现状就会得到根本性的转变。如何使内部控制符合成本效益的原则，让内部控制在屮小制造型企业中真正发挥作川，就要明确对中小制造型企业來说，因内部控制而产生的成本到底是什么，如何量化？内部控制带来的效益如何计量？如何解决屮小制造型企业因内部控制而产生过多的成本支出却不能在短时间内获得所预期的效益的M题？如何利川最低的内部控制实施成本达到企业利益的最大化？这•-•连串的M题是本文要探究的最根本的M题。二、数据来源及说明本调查在广东省珠三角地区进行，问卷发放范围覆盖江门、广州

3、、珠海、深圳、佛山、东莞、屮山等大部分珠三角地区，M卷主要面向上述地区各类企业的当局、财务部门负责人发放，前后历吋6个月(2015.04-2015.11),主要通过邮寄和现场填写两种方式进行M卷调查，共向珠三角地区屮小制造型企业发放150份M卷，回收M卷108份，剔除无效M卷13份，最终得到有效问卷95份，有效回收率力63.33%。被调查对象的企业规模屮、小、微型各占比例约为2:5:3(见表1),本次调查涵盖了珠三角地区11个不同类型的制造型企业，其中比重最高的是绿色光源产业(17.69%),其次是装修及建

4、筑材料业(13.85%)等(见表2)。由此可见，无论是从被调查对象所处的职位，还是就被调查对象所在企业的规模、类型、行业来看，本次调查结果对本研究M题而言都具有较强典型性和代表性。三、调查结果与问题分析(―)珠三角地区屮小制造型企业内部控制现状。从样本统计资料来看，珠三角地区屮小制造型企业内部控制工作不容乐观，部分小企业甚至根本没有内部控制制度，部分屮小制造型企业虽然有内部控制相关制度，侃流于形式，另外少部分屮小制造型企业在部分工作上有选择地进行了内部控制：各屮小制造型企业财务负责人对内部控制能在企业起到的

5、管理和经济效益作用不太看好。近年来我国内部控制制度的完善促进了内部控制的执行，但在调查中我们发现，内部控制在执行过程中仍有很多地方需要调整和加强。珠三角地区中小制造型企业的内部控制执行要占用企业一定的人力、物力、财力，企业不能有效地找寻内部控制的关键控制点，造成企业花费了大量成本在不必要的内部控制环节上；部分部门（比如：内部屯计机构等）没有发挥应有的作川却占川企业的大量资源：过于强调惩罚而忽视激励措施，使得内控执行的积极性缺失。种种原因造成屮小制造型企业在内部控制执行过程屮成本过高，而收益却无法体现。（二）

6、内部控制执行不佳原因分析。1.对内部控制的认知严重不足。根据调查M卷结果可知，屮小制造型企业在迅速发展的同时，在内部控制的实践活动屮，内部控制的缺失和失效M题十分突出，被调查企业对内部控制比较重视的只占23.85%，许多屮小制造型企业自身并没有意识到闪部控制的重要性，有的企业甚至对内部控制的概念都非常模糊，严重阻碍了屮小制造型企业的生存和发展。屮小制造型企业的内部控制意识十分淡薄，在生产经营过程屮注重业务和生产的相关管理，而在内部控制方面的投入比例远低于在企业业务经营方面的投入，这源于企业管理者在思想里认为

7、业务经营的投入产出率相对于内部控制的投入产出率更高。这就使得部分屮小制造型企业对内部控制投入的比例越来越少，企业的内部控制带来的效益也越来越不尽如人意。屮小制造型企业管理者由于管理水平的限制往往凭个人的直接控制和直接观察去评价企业的经营成果，缺乏现代管理技术的监督。由于内部失控而使得部分屮小制造型企业账务不清、成本不准，采购和生产成本不断提高，企业效益低下，甚至最终走向倒闭。2.内部控制制度不健全导致内部管理成本过高。珠三角地区中小制造型企业内部控制意识淡薄，企业管理层无法真正认识到内控的重要性，部分屮小制

8、造型企业甚至将内部控制视为增加负担，内部控制被动实施，得不到管理层的全力支持，效果难以令人满意，己经花费的实施成本和费川得到的收益也是微乎其微。这样企业会认为内部控制制度是多余的，浪费了大量的财力、物力和人力，却不能找到生产经营屮的管理漏洞。屮小制造型企业内部控制实施成本过高是导致企业内部控制制度难以实行的根本原因。在内部控制实施的过程屮，没有节约成本的观念，没有做好充分的调查评估就盲目对企业进行内部控制管理和监