浅析我国消费税改革

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1、浅析我国消费税改革　　摘要：消费税是我国目前的重要税种之一，经过近些年来的不断调整和改革，我国消费税制度在调节产品结构、引导消费方向方面的政策导向日益凸显，但在征税范围设定、税率设计和征税环节选择等方面仍然存在着诸多亟待解决的问题。消费税制度改革的深化，应与相关税收体系的整体布局相互协调，与国际通行的税制相接轨，并采取相应的、切实有效的对策措施。　　关键字：消费税征税范围征税环节税率价内税价外税　　从世界范围来看，消费税是一种古老的税种，其雏形最早产生于古罗马帝国时期。随着货币经济的发展，消费税的课征范围不断扩大、课征数额日益增加。目前，消费税

2、已成为世界各国普遍征收的税种，我国也于1994年开始征收，其基本法律依据为1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》，并在2006年4月起对消费税的税目、税率及相关政策进行了大规模的调整。其设置的目的是为调节产品结构、引导消费方向、保证国家收入。经过十多年的经济发展，我国的现行消费税制在一些方面已经与其设置目的不相符，这就要求我们对现行的消费税制进行改革，更好的发挥消费税的特殊调节作用。　　一、影响消费税征收范围的因素　　由于各国国情不同，世界各国在消费税征税范围的选择上也存在一定的差异，但从总体上看，各国在选择征税范围

3、时，主要考虑以下因素：第一，针对那些按社会公德要求应该节制消费的消费品课税，政府将禁止或限制这些商品的消费行为，寓于征收过程中，如对烟、酒征税等；第二，抑制消费、引导正确的消费方向。在实践中，针对奢侈品和高级消费品课税，体现了高收入者要承担更多的税款，具有调节收入分配的作用；第三，体现政府的某些政策意图。对特定消费品征收消费税，可以有效地提高产品税负，降低制造商的利润水平，调整其收益，借以抵制制造商对某些产品生产的积极性，促进其行为符合国家宏观经济政策的要求；第四，税源大，可提供充裕收入的项目。　　二、我国现行消费税概述　　（一）征税范围　　2

4、006年4月，我国对消费税进行了一次较大的制度性调整。我国现行消费税的课税范围包括烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车（包括小轿车、越野车、小客车）11个税目①。其在确定征税范围时，主要考虑到我国经济发展现状和经济政策、人民群众的消费水平和消费结构、国外的成功经验和通行做法以及财政收入的需要等。基于此我国现行消费税征税范围主要包括五个方面：第一，过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品（如烟、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子、实木地板等）；第二，奢侈品和非生活必

5、需品（如贵重首饰、化妆品、高档手表等）；第三，高能耗及高档消费品（如小轿车、摩托车、游艇等）；第四，不可再生和替代的石油类消费品（如汽油、柴油、石脑油等成品油）；第五，具有一定财政意义的产品（如汽车轮胎、高档护肤护发品等）。　　（二）纳税义务人及征税环节　　消费税的纳税义务人为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。除金银首饰、钻石及钻石制品是在零售环节征税以外，其他的应税消费品均在生产、委托加工和进口环节征税。而且卷烟还在批发环节加征一次消费税。　　三、我国现行消费税存在的问题　　（一）与引导消费目标的矛盾　　（1）我

6、国现行消费税的价内税特征，降低了其本身的透明度，使消费者负担的税金具有隐蔽性，从而削弱了消费税正确引导消费方向、调节消费结构和限制某些消费品消费的作用。　　（2）由于奢侈品的界定具有一定的时效性，所以，随着经济的发展、人们生活水平的提高，一方面有些应税奢侈品已变成了普通消费品乃至生活必需品，对其征收较高的消费税也起不到调节消费的作用。　　（3）我国现行的消费税并未将消费行为纳入课税范围。从消费税的设置目的特别是其引导消费的目的入手进行分析，消费行为都应当和消费品同样纳入消费税的课税范围。　　（二）与税收的财政收入原则的矛盾　　（1）我国制定颁布

7、的消费税暂行条例对黄酒、啤酒、汽油、柴油等应税消费品适用从量定额方法征税。这种计征方法虽然比较简便，但由于不与商品价格发生联系，使得在物价上涨的情况下，消费税税收不能随物价水平同步增长。从而使税收缺乏弹性，并使税收白白流失，进而使开征消费税、增加国家财政收人的作用不能充分发挥。　　（2）我国现行的消费税主要在生产、委托加工和进口环节征税，但由于其后还存在批发、零售等若干不征税的流转环节，没有完整的税收征管链条，这在客观上为纳税人偷逃税提供了可乘之机。　　四、完善消费税制改革　　（一）调整消费税征税范围　　1、取消对部分消费品的征税　　随着生活水

8、平的提高，黄酒、啤酒、化妆品等消费品已经不再是限制性的消费品而成为人民生活的必需品，对它们征税，不符合国际惯例。此外，对酒精和汽车轮胎等生产资料征收消