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1、论我国会计目标的定位1会计目标理论研究的简要回顾1.1国外主要观点研究过程以美国为例:1921年,在美国有人提出会计的目标或会计师的目的。1938年,AICPA发布一份研究公告,在公告中指出,会计的目标是有助于企业运行达到既定目的。在1966年时为纪念AAA成立50周年,《基本会计理论说明书》权威的使用了会计信息系统的概念并将目标定为:(1)对有限资源的利用并做出决策;(2)有限的管理和控制一个组织的资源;(3)记录与报告受托责任。1971年4月,受AICPA的责任,成立以特鲁伯拉德的研究小组首先确定了四个研究课题:(1)谁需要财务报告;(2)
2、他们需要什么信息;(3)有多少由会计师提供;(4)为提供信息要求有一个什么结构。70年代后,FASB通过发布公告确立会计信息质量特征、会计要素和科技要素的确认和计量。1.2我国主要观点(1)90年代前,人们不谈会计目标;(2)1992年,基本准则虽然有会计目标,但较为单一,主要有当时的宏观政策所决定;(3)2006年,在基本准则中明确了财务会计目标,并在一定程度上体现了决策有用观。2会计目标的定义与特征2.1会计目标的定义会计目标是指在特定环境下人们构建会计模式,从事会计实践,实现会计期望达到的境界和标准,是会计系统运行的导向和归宿。它所要回答
3、的问题主要是会计信息使用者是谁;使用者对信息的主要用途是什么;现行财务报告能提供哪些主要信息。会计目标是会计基本理论的中心,也是财务会计概念结构的起点。2.2会计目标的特征会计目标的特征主要有:(1)理论性;(2)层次性;(3)主观性;(4)可变性3会计目标观点中的“受托责任观”和“决策有用观”当前普通有两种观点:“受托责任观”和“决策有用观”,它们都是对所有权与经营权相分离情况下会计具体目标的阐述。由于它们以一定的环境为前提,相对于这一环境,它们具有一定程度上的合理性;也正是因为它们仅仅以一定的环境为前提,而未从会计环境的历史发展进程的角度进
4、行考察,故它们都还存在着一定的局限性。3.1受托责任观“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要”,即所谓的“受托责任观”会计目标。(1)“受托责任观”的合理性:首先它注重人们利用会计的目的——用来评价和解除受托责任;其次认识到会计在认定受托责任履行情况中的作用,较好的完成了立足会计自身实际,满足委托方和受托方对会计信息需求的任务;再次简单、明确,具有较强的可操作性和指引性。(2)“受托责任观”的局限性:首先其逻辑前提是两权分离,委托方与受托方之间是一种直接的受托关系。
5、但在现实的经济生活中,既存在两权合一的企业,又存在着非直接的委托——受托关系。尤其是在资本市场高度发达的今天,直接的委托代理关系变的模糊,众多投资者关注的是投资的风险与收益,而不是受托责任的履行情况。因此,“受托责任观”没有全面的反映客观经济现实,已滞后于经济的发展。其次它没有很好的着眼于需求,只注重资源委托者的信息需求,而忽视了其他使用者的需求。3.2决策有用观而“决策有用观”则认为财务会计目标应当是为信息使用者提供决策有用的信息。(1)“决策有用观”的合理性:首先对客观经济现实的认识更加全面,充分考虑到非直接委托——受托关系的存在。其次对会
6、计信息使用群体的认识更加清楚,强调会计信息不仅要为资源的委托者和受托者服务,而且还要为其他的利益相关者服务。从其主要内容上看,在某种程度上包含了“受托责任观”的内容,是对“受托责任观”的批判、继承和发展。(2)“决策有用观”的局限性:首先,对“有用性”的评价过于主观,可操作性低。会计信息的使用者是多元的,不同的信息使用者对会计信息的有用性有着不同的要求,即使是同一使用者在不同时期对有用性的要求也不尽相同,加上他们对会计信息的理解、运用等方面各不相同,必然对信息的有用性有不同的评价。其次,“决策有用观”是面向未来的,而财务会计是面向历史的。有时它
7、混淆了“有助于预测未来的信息”与“预测未来的信息”之间的界限,试图使会计提供未来的信息。4我国会计目标定位的思考4.1会计目标定位的约束条件会计目标的定位具有一定的约束条件,其主要表现在以下几个方面:一是受成本效益原则的约束。诚然使用和提供会计信息都需要付出代价,使用者希望使用会计信息所获得的收益大于其付出的成本,同样,提供者也具有相同的心理。因此,无论是使用信息还是提供信息都需要在成本和效益之间进行权衡,都受到成本效益原则的约束。二是受重要性原则制约。多个相关利益主体的目标存在着有机制约关系,会计目标不可能满足全部信息使用者的需求,而只能满足
8、大部分利益主体的需要。只有明确核心目标,并建立起其它目标与核心目标的相关性,会计目标才是可实现的。4.2受托责任观和决策有用观并行的观点目前,我国市场
