2011年会计年审第8节

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1、·第八节企业年金基金收入的确认、计量与记录（四）企业年金基金收入的确认、计量与记录　　1、企业年金基金收入的构成　　企业年金基金收入由以下项目构成：（1）存款利息收入；（2）买入返售证券收入；（3）公允价值变动收益；（4）投资收益；（5）风险准备金补亏等其他收入。（准则第8条）　　2、企业年金基金收入的账务处理（准则第9条）　　企业年金基金收入项目中，公允价值变动收益、投资收益有关内容及其账务处理前面已作介绍，下面主要介绍存款利息收入、买入返售证券收入、其他收入账务处理有关内容。　　（1）存款利息收入的账务处理　　存款利息收入包括

2、活期存款、定期存款、结算备付金、交易保证金等利息收入。根据企业年金基金会计准则及其应用指南的规定，企业年金基金应按日或至少按周确认存款利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额入账。　　　　按日或按周计提银行存款、结算备付金存款等利息时，借记“应收利息”科目，贷记“存款利息收入”科目。　　例8：2007年9月1日，某企业年金基金在商业银行的存款本金为1500000元，假设一年按365天计算，银行存款年利率为1.98%，每季末结息，该企业年金基金逐日估值。　　每日银行存款应计利息=存款本金×年利率÷365=1500000×1.98%

3、÷365=81.37（元）　　　　该企业年金基金账务处理如下：　　1）每日计提存款利息时　　借：应收利息　　　　　　81.37　　　　贷：存款利息收入　　　　81.37　　2）每季收到存款利息时（假设每季收息7425元）　　借：银行存款　　　　7425　　　　贷：应收利息　　　　7425　　（2）买入返售证券收入的账务处理　　买入返售证券业务，是指企业年金基金与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给其他企业，以获取利息收入的证券业务。根据企业年金基金准则及其应用指南的规定，企业年金

4、基金应于买入证券时，按实际支付的价款确认为一项资产，在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率逐日或每周计提的利息确认买入返售证券收入。　　企业年金基金应设置“买入返售证券”、“买入返售证券收入”等科目，对买入返售证券业务进行账务处理。　　买入证券付款时，按实际支付的款项，借记“买入返售证券——××证券”科目，贷记“结算备付金”科目。　　计提利息时，借记“应收利息”科目，贷记“买入返售证券收入”科目。　　买入返售证券到期时，按实际收到的金额，借记“结算备付金”科目；按买入时的价款，贷记“买入返售证券”科目；按已计未收利息，贷

5、记“应收利息”科目；按本期应计利息，贷记“买入返售证券收入”科目。　　期末将“买入返售证券收入”科目余额转入“本期收益”科目。　　（3）其他收入的账务处理　　其他收入，是指除上述收入以外的收入，如风险准备金补亏。根据《企业年金基金管理试行办法》的规定，投资管理人应当按当期收取的投资管理人管理费的一定比例提取企业年金基金投资管理风险准备金，由托管人专户存储，作为专项用于弥补企业年金基金投资亏损。企业年金基金投资管理风险准备提取比例为20%，余额达到投资管理企业年金基金净资产的10%时可不再提取。　　企业年金基金取得投资管理风险准备金

6、用于补亏时，应当按照实际收到金额计入其他收入。　　例9：2007年1月10日，某企业年金基金估值时确认当日亏损25万元。按规定，将企业年金基金投资管理风险准备金25万元用于补亏。已知：该企业年金基金按日估值；投资管理人提取的风险准备金结余60万元。　　该企业年金基金账务处理如下：　　借：银行存款　　　　　　　　　　25　　　　贷：其他收入——风险准备金补亏　　25·第九节企业年金基金费用的确认、计量与记录（1）（五）企业年金基金费用的确认、计量与记录　　1、企业年金基金费用的构成（准则第10条）　　企业年金基金费用，是指企业年金基

7、金在投资运营中发生的经济利益的流出。企业年金基金费用可能表现为企业年金基金资产的减少，或企业年金基金负债的增加，或二者兼而有之。企业年金基金每日或每周确认、计算基金费用，并进行相应的账务处理。　　企业年金基金费用由以下项目构成：（1）交易费用；（2）受托人管理费；（3）托管人管理费；（4）投资管理人管理费；（5）卖出回购证券支出；（6）其他费用。　　企业年金基金费用的开支范围受到法规制度的严格约束。如《企业年金基金管理试行办法》规定，受托人、托管人提取的管理费均不得高于企业年金基金净值的0.2%，投资管理人提取的管理费不得高于企业

8、年金基金净值的1.2%。但账户管理费（每户每月不超过5元）不属于企业年金基金费用，由企业另行缴纳。　　2、企业年金基金费用的账务处理（准则第11条）　　（1）交易费用　　交易费用，是指企业年金基金在投资运营中发生的手续费、佣金以及相关税费，包括支付