论税法的效力

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1、论税法的效力论文摘要税法是税收的存在形式，税收之所以必须采用法的形式，是由税收和法的本质与特性决定的。税法的效力是税法学的一个重要范畴，是税法的生命力之所在，为实现税收的稳定性提供了强有力的法律保证。税法的效力指的是税收法律规范本身所应具有的对税收行为的约束力和控制力以及税法运行过程中所表现出来的对税收行为的指引力及其效果的总称，分为应然效力（即规范效力）和实然效力（即实际效力），应然效力是实然效力的基础，实然效力是应然效力的表现，二者互为条件且相互作用，构成法律制度不可或缺的组成要素二者不能割裂开来。税法效力特征可以从其来源、范围和等级等方面来表征，税法的应然效力和实

2、然效力可以从多个角度得以测度。税法的效力来源于税法的合法性和正当性，税法的应然效力只有转化为实然效力，才能真正发挥税法的功能，实现税法的价值。作为一种常态，税法效力的减损发生于税法运行的整个过程，其原因也是多方面的，表现在税收立法程序不完善，立法级次低，税收执法的随意性高，执法人员素质不强，税收司法不规范，守法意识淡薄等。本文拟就当前税法的的效力谈谈本人的粗浅看法。关键词：税收效力合法性减损税收制度是国家的基本经济制度，是保证国家财政需求的最根本途径，税收已成为现代国家经济生活中的一个重要组成部分。税法也随之成为现代国家法律体系中极其重要的部门法。如何保证国家财政收入，

3、如何保证税收功能得以发挥，作为税法的生命的一个重要范畴——税法的效力起到了积极作用，但在实际运行过程中，税法的规范效力和实际效力并不相等。　一、税法的效力的概念及内涵　了解税法的效力，首先要了解法的效力。法的效力分广义与狭义两个层面，即广义的法的效力泛指法的约束力和控制力，狭义的法的效力指法律的生效范围。法的效力包括法的应然效力和法的实然效力两方面，从语义角度说[1]“应然即应该怎么样，实然即实际怎样”。法的应然效力，是指立法者所希望实现的、法律规范本身所具有的对人们行为的约束力、控制力。因此，法的应然效力与法的宗旨、价值息息相关，是法的宗旨、价值实现的重要保障因素。而

4、法的实然效力，指法在实际运行过程中所表现出来的对人们行为的指引力及其效果。所以，法的效力是其应然效力和实然效力的有机结合体，应然效力是实然效力的基础，实然效力是应然效力的表现，二者互为条件且相互作用，构成法律制度不可或缺的组成要素。　税法的效力也包括应然效力和实然效力，指的是税收法律规范本身所应具有的对税收行为的约束力和控制力以及税法运行过程中所表现出来的对税收行为的指引力及其效果的总称。税法的应然效力是指合法的税收法律规范一经颁布，就本性地具有以国家强制力为后盾的对税收行为的约束力和控制力；税法的实然效力即税法的实效，是指税法在运行过程尤其是实施过程中所实际产生的对税

5、收行为的指引力，所起到的实际效果。二、税法的效力的特征　税法的效力的特征通常从来源、范围、等级等三个方面表现出来。　（一）税法的效力的来源　对于法律效力来源问题，不同学派有不同的看法。主张[2]“事实效力观”的社会法学派认为法律效力来自一系列的社会事实，；主张[3]“伦理效力观”的自然法学派认为法律效力来自民众所普遍认可的正义；[4]主张“心理效力观”的现实主义学派则将法律的效力归结为人们的心理因素；规范法学派将法的效力来源归结于主权者的最高意志或更高的法律以及最高的法律“基本规范”。综合来讲，税法的效力来源也就是作为整体意义上的税收法律规范效力的根源。探究税法效力的来

6、源，应该从应然和实然两个层面入手。在应然层面上，税法的效力来源于税法的合法性和正当性；在实然层面上，税法的效力来自于国家强制力和税法主体的税法意识。税法的合法性表现在实质合法和形式合法两个方面。税法的实质合法是指：首先，税法作为法的范畴，应当符合法的宗旨与价值取向，税法的宗旨和原则体现了公平、效率、秩序、保护人权等现代法的理念，充分体现现代法治的内涵；其次，税收法律规范必须符合中国的传统、习惯和中国人的情感；第三，获得宪法上的合宪性支撑，体现宪法的相关精神。税法的形式合法包含三层含义：首先，任何一个税收法律规范都必须通过正当合法的程序制定出来；其次，税收法律规范都必须具

7、有合法的表现形式，如税收法律、税收行政法规，税收行政规章等。第三，税法的形式合法性体现在税法规范的道德合法性上，如税法规范的明确性、普遍性、稳定性等，即体现一般[5]“良法”的特征。税法的正当性是以税收的正当性为基础和依据的，主要体现在对纳税人权利的宪法性保护。对纳税人权利的保护是法治精神在税法领域的体现。[6]“国家为增进公共利益之必要，得分享私人收益，税法则决定了国家对私人收益之参与分配程度，然后藉由此种分享，经由社会福利法之社会给付，达成重分配之社会国家目标”。对纳税人权利的保护才能充分论证税收的正当性。税收立法、执法、司法都必须以