财务会计理论研究的文献综述

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1、财务会计理论研究的文献综述从事会计研究工作，必须首先明确会计学科研究的范围和目标。会计目标是会计最基本的概念之一，会计理论和会计实务都是建立在它的基础之上。会计产生发展的史实告诉我们，人类在社会实践中运用会计的目的是要借助会计对经济活动进行核算和监督，为经济管理提供财务信息，并考核评价经济责任，从而取得最大的经济效益，这是由个别劳动时间和社会劳动时间的不同及人力、物力资源的有限性等基本矛盾所决定的。不同经济主体为了追求经济利益，无不利用会计这项经济管理工作。那么，会计能提供些什么么信息?这就要明确会计的目标是什么。会计的目标概括起来讲就是对会计自身所提供经济信息的内容、种类

2、、时间、方式、及质量等方面的要求。会计目标指明了会计实践活动的目的与方向，也明确了会计在经济管理活动中的使命，成为会计发展的导向。制定科学的会计目标，对于以下各方面的工作都具有重要的作用：把握会计发展的要点，确定会计未来发展的步骤和措施，调动会计工的积极性和创造性，促使会计工作规范化、标准化、系统化，更好地为社会主义市场及功能及服务等。一、财务会计目标国内外研究综述(一)国外相关研究综述美国是研究会计目标比较早的国家，其会计目标的研究大致经历了四个阶段。(1)20世纪50年代以前，在许多相关论著中已提到会计目标的概念，但还比较抽象，不够明确。如美国注册会计师协会(AICPA

3、)在1938年的一份研究报告中称会计目标为“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”;另外，坎宁(Canning，1929)、吉尔曼(GiLman，1939)等人在他们的论著中也间接涉及到会计目标的概念。(2)20世纪50年代以后，有学者开始将财务会计目标作为其研究的直接对象。如美国的史度伯提出财务会计的目标是“提供对投资人决策有用的信息”(1953);利特尔顿在《会计理论结构》(1951)中，把会计的目标分为中间目标、前提目标和最高目标，会计的最高目标是“以数据为手段来帮助某人了解企业”。1966年，美国会计学会(AAA)发表了《基本会计理论说明书》，意味着财务会计目标开始

4、成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。(3)20世纪60年代，会计目标的讨论受到更大的重视，会计目标开始成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。1966奶奶美国会计学会为纪念其成立50周年，专门发表了《基本会计理论说明书》。这份说明说最早权威地使用了会计信息系统的概念并提出会计应为下列目的提供信息：①有限地管理和控制一个组织的人力资源与物质资源;②记录和报告资源的受托责任;③促进主体会计的社会只能并控制这种资源。(4)20世纪70年代以后，美国将会计目标作为会计理论研究的逻辑起点。美国财务会计准则委员会(FASB)在1973年成立以后，充分认识到财务会计目标对会计准则

5、制定的重要性，对其进行全面研究并取得了新的突破。1978年11月，FASB发表了第一号财务会计概念公告“企业财务报告的目标”，将财务报告的目标主要确定为以下几个方面，即财务报告应该提供：①对现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息;②有助于投资者、债权人和其他信息使用者预计会计未来净现金流入的金额、时间与不确定性的信息;③有关企业经济资源、对资源的要求权以及它们变化的信息;④企业在报告期内经营业绩的信息;⑤有关管理人员如何履行业主委托的企业资源使用责任的信息。概括地说，FASB提出的目标是向使用者提供有助于经济决策的信息，即“决策有

6、用观”。这一公告的发布，标志着会计目标的研究取得了重大突破，会计目标开始成为财务会计概念框架中起“指引方向”作用的要素，会计目标理论从而得到全面重视与发展。英国会计准则委员会(ASB)在《财务报告原则公告》(1999)中对会计目标的表述为：会计报表的目标就是提供报告主体的财务业绩和财务状况的信息，用于广泛的各类使用者评估主体管理层的受托责任和做出经济决策。即“决策有用观”和“受托责任观”同时并重。国际会计准则委员会(IASC)公布的《编制财务报表的框架》(1989)中称。财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。其主

7、要体现了决策有用观。(二)国内相关文献研究综述新中国成立到20世纪90年代，会计理论研究的焦点问题是社会主义会计的本质问题，与此同时，会计职能和会计任务也成为理论界关注的主要问题人，而研究会计目标问题的人却越少。进入20世纪90年代以后，随着会计基本准则和具体会计准则的颁布，会计准册成为这段期间会计论界研究的重点。研究会计准则，不能不涉及会计目标，因此对会计目标的研究也在20世纪90年代达到高潮，专家学者们从不同角度提出了不同的观点《企业财务会计目标创新探索》指出企业的财务会计目标应该随着社会的发展不时的进行创新和