新准则下的财务报告研究

《新准则下的财务报告研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、新准则下的财务报告研究[摘要]随着我国市场经济的深入变革，企业的经济活动日益复杂，企业财务报告的使用范围也日益扩大，现有的企业财务会计报告要求结合新会计准则，不断加以完善和发展。本文就新会计准则对财务报告的影响这一角度进行了初步的讨论和思考，结合我国当前的经济环境探讨了现行财务报告面临的困境和存在的局限性，力求对新准则的健康运行做出一定贡献并在此基础上提出我国财务报告的未来的发展方向。[关键词]财务报告局限性发展趋势一、新会计准则下的财务报告内容（一）会计准则和财务报告概述财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特

2、定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。1.新会计准则下财务报告的内涵（1）财务报告的目标是受托责任观和决策有用观的融合《基本准则》第四条指出：财务会计报告的目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出更好的经济决策”。这是一种双重的会计目标，是受托责任观和决策有用观的融合。该目标在重视财务报告保护投资者利益的同时，强调财

3、务报告决策的有用性。在突出财务报告内容质量的同时，还必须把财务报告披露形式的质量放在显要的位置。这是一种高质量会计准则理念对财务报告质量的要求。（2）会计理念的变化导致报表地位的改变新准则中的多项准则如：《基本准则》中关于收入和费用要素的定义、《或有事项》准则关于预计负债的确认、《所得税》准则关于资产负债表债务法的运用等均以“资产负债观”的理念来规范某类交易或事项。即：先定义该类交易或事项产生的相关资产和负债，然后再根据资产和负债的变化来确认收益。这表明我国的会计理念已从“损益观”向“资产负债观”-11-转变，从

4、而改变了以前重视利润表看轻资产负债表的理念，更加看重资产负债表和现金流量表所描述的企业财务状况。（3）公允价值计量属性的引入促使利润表体现出了全面收益观新准则采用公允价值计量的经济事项主要有：金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组、非货币性资产交易、生物资产、政府补助等。比如：对于交易性金融资产，初始确认时按照公允价值计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益，并体现在利润表上，这使得利润表体现出了全面损益。（4）合并报表理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论《合并财

5、务报表》准则对合并报表范围的确定以控制为基础，更关注实质性控制。在合并资产负债表中把“少数股东权益”项目作为所有者权益的组成部分（原准则规定列在负债与所有者权益之间），在合并利润表中将“少数股东损益”作为净利润项目的组成部分，在净利润项目下列示，这样将增加合并报表的资产和权益、收入和利润，对企业财务状况、经营成果具有较大的影响。2、新会计准则下财务报告分析内容和方法当前实施的新会计准则，在此背景下，企业财务报告目标是向企业财务报告使用者提供与企业财务密切相关的一些会计信息，这样就有益于企业财务报告使用者做出决策。

6、新会计准则要求企业按照将自身财务经营等情况报告，在规范企业会计信息披露方面也受到新会计准则的制约。新会计准则在企业财务报告体系披露形式上也有变化，在新会计准则下，重新以资产负债表作为报表体系重心，以净资产增加表现利润实现。突出了股东权益重要性，另外还有以下几点变化，首先是增加了所有者权益变动表作为会计报表的主表，强化了附注的披露要求，新的会计准则同时也对附注披露的一些基本要求、还有披露的内容都作了相应的明确规定，通过这些要求体现了充分披露原则。其次是相应调整了财务报表格式，同时规定企业可根据自己企业的实际需要，增

7、加相关的报表，这样就保证了形成一个开放性动态的财务报告体系。（二）新会计准则与财务报告的关系-11-根据中外对财务报告目标的研究，财务报告目标至少应解决三个问题：第一，谁是财务报告信息的使用者？第二，信息使用者需要什么样的财务信息？第三，财务报告能提供什么样的信息？财务报告目标从信息使用者角度，也即从客观环境的主观角度上提出了财务报告应提供什么样的信息。财务报表列报准则是新会计准则体系中最为重要的准则之一。财务报告是所有财务会计信息的综合反映，所有财务信息使用者主要通过财务报告获取相关信息；所有会计准则规范必然集

8、中地体现在财务报告的内容中，财务报告目标将直接决定着财务报表列报的内容和形式。因此，对财务报告目标的研究有助于我们明确财务报表列报的主要内容和形式。在我国重新修订的《企业会计准则——基本准则》中，规定财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。由此可见