风险导向审计下的分析性程序案例

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1、风险导向审计下的分析性程序案例一、资料：1、公司背景：假设A公司是一家制造汽车零件的企业。其零件主要是通过零售渠道销售。该公司20X0年、20X1年、20X2年的资产负债表和20X1年、20X2年的损益表反映在图9—2中。一些重要的财务比率反映在图9—4中。该公司组成于19X5年，19X8年上市。该公司所进入的行业具有高度的竞争性，它是这一行业的最新加入者。在过去的几年中，该公司占有12%的市场份额（以销售数量为基础）。该公司的竞争主要来自国内三大汽车制造商的汽车零件子公司、一些国内其他公司和大量的外国（美国、日本、韩国）公司。该公司生产的零件被认为质量很高，因而以高价出售。该行

2、业的产品有两个销售渠道：一是销售给大的汽车制造商，二是通过零售渠道销售。该公司的零件有约40%销售给国内三大汽车制造公司。销售的信用条件一般是N/30。该公司在按主要汽车公司的要求生产零件的同时，自己也开发新产品。该公司大约有25%的产品是自行设计和开发的。该公司所在行业20X2年的有关数据如下：毛利率42.20%存货周转率12.15存货占总资产的百分比17.20%应收账款周转率15.78应收账款占总资产的百分比28.15%销售增长率11.3%股利/净收益45%总资产报酬率19.40%权益报酬率32%销售利润率（税后）6.85%固定资产周转率11.21资产负债率65%零售占总销售

3、的百分比40%实际税率33.5%销售、管理费用/销售21.23%应付账款周转率21.5每个员工的人工成本47，540元每个员工的额外津贴7，800元新产品上市时间1.90年市盈率14.222、该公司关键的会计政策和程序如下：（1）存货：该公司所有的存货采用后进先出法计价。（2）应收账款：该公司20X2年、20X1年、20X0年坏账准备的余额分别为7，500元、6，400元、和6，100元。（3）固定资产：该公司的固定资产按直线法折旧。折旧年限从5年到30年不等。在20X2年公司以售后租回的方式处置了两个仓库。交易中取得的收入30，000元包括在折旧费用中。（4）长期投资：该公司采

4、用权益法来核算长期投资。所有的长期投资均是对合资企业的投资，这些企业为该公司提供原材料和配件。投资收益作为产品销售成本的减少。20X2年、20X1年、20X0年的投资净收益分别为34，000元、28，000元和2，500元。（5）所得税：20X2年、20X1年，该公司分别支付所得税358，000元、和156，000元。平均税率分别为42.94%和39.32%。该公司在20X2年没有递延所得税。3、生产和销售该公司销售队伍较小。虽然每个销售人员被指派负责一个大区域的销售，但是他们只能处理较大的汽车零件商店和汽车制造商的集中购买。订单实际上是通过因特网收到。该公司的生产过程是高度自动

5、化的，环境优美。公司的目标是将生产过程中的浪费、废料、缺陷减少到当前技术所允许的最低水平。该公司通过使用尖端的原材料计划软件来协调其供应链。不管何时，只要生产软件确认原材料不足，公司就以电子数据的形式向供应商下达订单。该公司的劳动力80%是工会会员，在公司中，工会的力量十分强大。在20X2年工会在工资谈判中获胜，工人的工资和福利比行业中其它企业要高。公司产品的质量保证是同行业中最好的。一般来说，公司有缺陷的零件先由顾客退给商店然后由商店退回公司。对顾客产品质量方面的申诉，不论是产品本身的缺陷还是仅只是顾客的错误使用，公司都予以接受。不幸地是，在20X2年该公司有三次召回内部开发的

6、产品，这些产品被发现有设计方面的问题。4、筹资安排（1）租赁义务：在20X2年5月1日，该公司以售后租回的方式处置了两间仓库。仓库的原始成本为195，000元，出售时已折旧40%。公司签订了一个为期10年的两间仓库租赁协议，每年5月1日支付每间仓库的租金12，500元。在第十年末，公司有按当前的市场价重新购回该仓库折选择权。公司将这一租赁作为经营性租赁。（2）抵押借款：公司其制造设备作抵押取得抵押借款，利率为9%，在20X3年和20X4年的12月31日每年支付100，000元，以后5年每年的12月31日支付85，000元。（3）该公司是一个封闭持股的公司，直到最近公司的股东少于3

7、00人。普通股的面值为10元。公司有发行100，000股的授权。20X2年、20X1年、20X0年公司发行在外的普通股分别为22，500股、15，000股和11，000股。公司向高层管理者提供股票期权计划，在20X2年有1000股的期权授予给合格的管理者。行权价格等于授权日的市场价格。在20X2年，以前发行的2000股股票期权的平均行权价格为17元。全部选择活动概括如下：20X1年20X2年在外的选择权1，2001，900授予的期权1，5001，000执行的期权（800）（200