论会计目标之纠正

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1、论会计目标之纠正[论文关键词]会计目标；会计功能；纠正　　[论文摘要]会计目标是现行财务会计理论研究之起点，因此对会计目标的调整就是会计研究思路的修正。在归纳会计目标发展的基础上，并通过对目标与功能概念的辨析，认为如今的会计目标实际上是对会计信息功能概念的错位。进而，通过对实现会计信息功能的分析，提出了切合实际的会计目标——反映主体真实的财务状况，并认为现行会计理论实际上是建立在该目标基础上的。　　　　20世纪美国会计理论研究开始采用的是以会计假设（accountingpostulates）为起点的研究模式，但因缺乏严密的内在逻辑而被扬弃。[1]故自20世纪

2、70年代起会计理论研究开始了以会计目标（objectiveofaccounting）为起点的范式（paradigm）革命，并认为会计目标在于提供决策有用的财务信息。我国会计研究的起点虽然不同：首先采取的是会计本质（essenceofaccounting）起点论，但也很快转向了目标起点论。会计目标虽实现了与国际会计的接轨，但该目标实际上是需求的目标，会计报表编制人是难以达到的。　　　　一、会计目标之统一　　　　我国学者认为，“第一个将会计目标作为独立范畴加以研究的是美国著名会计学家斯朵伯斯（Staubus），1953年在其博士论文中有如下结论：公开公司财务报表

3、应重视的是包括债权人在内的短期和长期投资人的信息需求，他指出，如果同意将提供对投资人决策有用的信息视为会计首要目的的话，接着应完成的任务是确定为满足这种目的所需的信息种类，及提供这些信息的可能性。”[2]因为，“没有目标的系统，特别是不明确自己的目标的人造系统是不可想象的。”[3]故在美国会计学会（AAA）1966年提出“财务会计是一个信息系统”①的观点[4]之后，理论界就开始重视会计目标的研究；在《基本会计理论说明书》（ASOBAT），AAA所列举的会计目标有：（1）对有限资源的利用作出决策，包括辨别重要决策领域并确定目标与方向；（2）有效地管理和控制一个

4、组织内的人力资源和物质资源；（3）记录（保存）与报告资源的受托责任；（4）有利于履行社会职能和社会控制。随后，美国会计原则委员会（APB）在1970年的《企业财务报表的基本概念和会计原则》第4号（APBStatement4）报告中又再论会计目标，并提出其基本目标是向使用者提供助其经济决策的数量化信息，同时，该目标也包括评估管理当局执行经管责任和其他管理责任。[5]　　不过，在以目标为起点进行理论则始于美国财务会计准则委员会（FASB）1978年《财务会计概念公告》（SFAC）第1辑——“企业财务报告的目标”的颁布。该报告认为财务报告目标有：[6]（1）提供对

5、现在和可能的投资者、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息；（2）应该有助于现在的和可能的投资者、债权人和其他使用者评估来自股利或利息以及来自销售、偿付、到期债券或贷款等收入和预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息；（3）提供关于企业经济资源的要求权，以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况的影响；（4）提供关于企业如何获得并花费现金的信息；关于企业的举债和偿还账款的信息；关于资本交易的信息；关于可能影响企业的变现能力或偿债能力的信息；（5）提供关于管理当局在使用业主委托给的经济资源时是怎样履行责任的信息；（6）提供

6、对企业经理和董事们在按照业主利益进行决策是有用的信息。　　随着美国观点的传播，其他研究机构也推出自己的观点。其中，国际会计准则理事会（IASB）在其前身于1989年公布的“编报财务报表的框架”中提出“财务报表的目标，是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。”“财务报表还反映管理层对交托给它的资源的经管成果或受托责任。使用者之所以评估管理层的受托责任或经管责任，是为了能够作出经济决策。”[7]英国会计准则委员会（ASB）在1999年公布的“财务会计原则公告”提出“财务报表的目标是提供主体在财务状况和经营成果方面的信

7、息，以供广泛的投资者用于评估主体的经管责任和经济决策”。[8]经过多次修订，我国2006年的《企业会计准则——基本准则》也认为“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。[9]　　上述各研究机构观点基本相同：会计报表是向信息使用者提供主体财务状况、经营成果和现金流动的信息；会计信息使用者通常利用这些信息，以便评价受托责任或进行投资决策，实际上认可财务报表目标的决策有用观、受托责任观的并存。虽然两种观点对于具体会计目标的看法有所不同，不

8、过，因为评价受托责任之“目的在于作出是否继续维持和终