透视审计市场---探究述评

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1、透视审计市场***探究述评　　论文：审计独立性　审计委托模式　审计业经营模式　审计公司组织形式　　论文：国内外学术界对造成审计独立性风险陛，及其审计市场信任危机形成的机理等进行了较为广泛地探究，形成了富有启发性的探究成果。本文以影响审计独立性的最关键的三种基础性制度因素——审计委托代理模式、审计业经营模式和审计公司财产组织形式为分析框架，系统地梳理了近十年内国内外学术界有关审计市场***形成机制及其解决策略的探究成果，并对这些理论成果作了扼要评析以及未来需要进一步探究方向作了展看。　　一、引言　　透视审计市场***探究述评　　论文：审计独立性　审计委托模式　审计业经营

2、模式　审计公司组织形式　　论文：国内外学术界对造成审计独立性风险陛，及其审计市场信任危机形成的机理等进行了较为广泛地探究，形成了富有启发性的探究成果。本文以影响审计独立性的最关键的三种基础性制度因素——审计委托代理模式、审计业经营模式和审计公司财产组织形式为分析框架，系统地梳理了近十年内国内外学术界有关审计市场***形成机制及其解决策略的探究成果，并对这些理论成果作了扼要评析以及未来需要进一步探究方向作了展看。　　一、引言　　近年发达和新兴的资本市场上不断出现的公司财务欺诈(AccountingFraud)案例(Enron、Xerox、、0、Parmalat；银广厦和

3、红光实业等)，由于都存在会计师事务所出具了不具公信力的内部控制评价报告和严重失真审计报告而导致审计失败(AuditFailures)。现代审计制度设计的宗旨就是为了防止公司财务欺诈而作的制度性布置，其生命力是审计的独立性。然而，随着一些审计公司卷人公司财务欺诈案并因此而倒闭，从而动摇了社会公众和投资者对会计信息、审计公司的公信力乃至于对整个审计市场的信任，腐蚀了资本市场投资秩序的基础，从而引发了审计市场的***。由于审计***，各国纷纷加强了对审计市场的监管体制改革，但国内外学术界有关审计市场***形成机制、如何监管的讨论远未停止。学术界对审计市场***探究的共同指向

4、就是审计独立性风险性越来越大。按merman(1983)的定义，所谓审计独立性，是指审计师能揭示已经发现具有重大违规造假财务报告的可能性。这说明尽管审计独立性是审计业生存之本和应有的核心价值追求，但并不是审计业必然具有的内在品质，而是由多种基础性制度因素共同决定的。用数学函数式表示，则审计独立性应该是：AuditIndependence：f(A、B、c、…)。其中，A、B、C、…是影响审计独立性的一些客观因素。事实上审计独立性正在遭受其内在的不断出现的反独立性因素的侵扰，存在很多导致社会公众和投资者不相信审计独立性的环境因素，所以，审计市场***从本质上讲，就是社会公

5、众和投资者对审计独立性及其相应的审计报告产生不信任的危机。尽管影响审计独立性的客观因素比较复杂，但回根到底影响审计独立性的基础性制度因素主要是：审计委托契约模式、审计业经营模式和审计公司财产组织形式。纵观近十年内所形成的有关审计独立性新题目的探究文献，可以发现，国内外有关审计独立性风险性的探究大体上也是基于这三个维度之一的探究视角进行探究的。基于此，本文以这三个维度为探究框架，对近十年内国内外学术界有关审计***及其制度弥合方面探究成果进行了系统梳理、回类和评析。　　二、审计***评析　　(一)审计委托契约模式、审计独立性风险和委托机制重构审计公司作为资本市场上的一种

6、金融中介机构，即经纪人中介机构，其主要功能就是向投资者出售真实会计信息，以供投资者进行投资决策，它是解决投资者和公司实际控制人(如控股股东或治理者)之间代理新题目的有效方式之一(多德，2004)。因此，当审计独立性风险性越来越大时，国内外学术界无疑开始重新审阅现代审计委托契约模式内在缺陷，并寄希看从中找到重构审计独立性的策略(冯均科，2002；朱星文，2005；蒋尧明和郑佳军，2005)。从契约关系上讲，审计公司作为鉴定财务信息真假的金融中介机构，接受所有者的委托对被审计对象进行财务审计。所以，审计市场的公道的、均衡的稳定审计契约关系模式应该是，审计公司接受投资者审计

7、需求，对上市公司财务报告进行审计，供投资者进一步投资决策参考，并向投资者收取相应的审计用度。这种稳定的三角型审计模式不仅确保了审计的形式独立性(IndependenceinAppearance)，也为实现实质独立性(IndependenceinFact)提供了制度上的条件，杜尽了审计师或审计公司和被审计对象进行财务欺诈合谋(Collusion)可能性，维持了审计报告的客观『生和真实性，保护了投资者利益。然而，当公司上市成为公众公司时，审计需求产生变异，形成了审计的实质需求方和形式需求方裂变(李洁和刘桂良，2007)，其中证券市场上的公众投资者为审计的