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1、当代我国贸易银行实行战略治理会计的几点思路【本文将围绕战略治理会计(简称SMA)理论和技术方法在贸易银行的应用这两个层面来进行分析和探索,使之能成为推动贸易银行制度创新和治理发展的有力工具。近年来,各种创新的会计理论和实践正随着经济的高速发展和全球经济一体化进程的加快而层出不穷。理论和实践均不再局限于原有的理论框架和模式,边沿化的现象日趋明显。战略治理会计(简称SMA)理论和实践正是在此背景下应运而生。目前,SMA在我国仍处于理论探究和学术探索阶段。一、背景我国的治理会计是在上世纪80年代初,在引进西方治理会计理论的基础上发展起来的,经过众
2、多学者的探究,固然取得了一定成效,但是发展还不尽如人意,主要表现为:在企业中的地位及其对企业发展的功能并没有达到预期的效果。治理会计有依附性的缩小化倾向,被看作是对财务信息的深加工和再利用。由于在一定程度上要依附于财务信息这个主体,所以其本身就成为了一种辅助行为。使我国的治理会计从一个独立的过程缩小为依附性的后继活动,在本质上就限制了治理会计的深层次发展。治理会计的应用,需要借助于数学、统计学、计量经济学中的一些分析方法。譬如回回分析等,这些方法不但要求有大量正确可靠的数据资料,而且还要有一定的计量软件操纵,这就决定了会计工作不仅有繁杂的计
3、算过程,还要具有这方面知识的专业人才。更重要的是:通过这些方法得出的分析猜测数据还要包含着一些假设条件,还要再进行进一步的分析、处理和修正,不能直接和市场环境接轨。这就很轻易造成“貌似天仙”的分析模型,却不食“人间烟火”的效果,从而阻碍了我国治理会计的发展,在实务中造成了一系列的“并发症”,如专业职员缺乏造成组织性不强、理论模糊造成工作目的性不强等等,使治理会计的发展障碍重重,处于一种地位重要、效果不明显的尴尬境地。随着市场经济的发展,治理会计作为企业治理的重要手段,非凡是它对企业运行的贡献已在西方经济的发展中得到印证。但同时,西方理论也发
4、现了其自身的一些缺点,于是治理会计有了新的发展和突破,使得SMA横空出世。二、SMA的理论基础从治理会计的历史发展进程我们可以得出这样的结论:治理会计是在吸取了治理学、行为科学、信息经济学等现代治理科学思想的基础上形成、发展和完善的。探究SMA也正是基于将战略治理(简称SM)、经济学等科学运用于治理会计,并结合客观经济环境,形成了SMA的有关理论和方法。(一)马克思主义哲学是科学的世界观和方***,是会计的理论基础之一,无疑它也是SMA的理论基础。以马克思主义哲学作为SMA探究的方***,就是要运用其“普遍性”理论,将SMA活动的感性熟悉和
5、理性熟悉综合同化,构建一个和SMA理论相适应的思维方法体系,以解决SMA中的熟悉和方法上的新题目,并能对企业治理活动中的SMA新题目进行客观、深进、细致地探究,探索其本质及规律性,使SMA适应客观经济环境和企业治理的需要。(二)治理学始终把改进企业治理者的治理实务作为其目标,它关心的是企业治理者所面临的新题目和要解决的新题目。由于市场竞争和环境的变化,SM要求提供竞争上风方面的会计信息,这是建立SMA的直接动因之一,因此SM理论是SMA理论的基础之一。(三)经济学以为治理会计的基本职能是决策,决策需要信息系统支持,于是建立SMA信息系统就成
6、为SMA的必然要求,经济学中的信息经济学将信息看作是现代社会的一种重要资源,作为一种社会资源,其具有价值和本钱,因此SMA信息的形成和使用应以信息经济学的原理为指导,将信息的效果和经济性同一起来。另外,经济学中的委托代理理论也为SMA中的业绩评价和激励机制提供了理论指导。(四)行为学对治理会计的一个主要贡献是注重了功能紊乱的设计所导致的功能紊乱行为。此外,治理者还可通过行为学在一定程度了解传统治理会计对行为的影响,SMA中的顾客价值分析、业绩评价和激励、本钱控制的行为观等都和行为科学密切相关。(五)系统论分为平衡理论和非平衡理论。在探究和探
7、索SMA时必须以“系统论”为基础和指导,由于SMA涉及面广、包含的因素多,所以必须运用系统的观点来描述、分析SMA内在的规律性。SMA中所要使用的一些基本范畴,如本钱、效益等,假如仅仅从企业内部考察,而不从企业所属的更大的社会经济环境来分析和考察,是不可能得到正确计量和评价的,从非平衡理论来看:SMA是一个开放系统,系统的开放性主要表现在它和社会环境的交流,它需要不断地鉴戒其他学科的成果来完善和发展自己,不断地收集信息,加工整理信息,向治理者提供信息。三、SMA和传统治理会计的区别从SMA的产生来看,它弥补了传统治理会计“轻战略、重战术”的
8、不足,对传统治理会计提出了挑战。和传统治理会计相比,战略治理会计具有以下几个特征:(一)SMA更注重企业外部环境。SM成功的企业就是要创造和保持持久的相对竞争上风。治理会计应该指
