浅析我国上市集团公司合并会计报表存在的问题及对策

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1、浅析我国上市集团公司合并会计报表存在的问题及对策[收稿日期]2009-03-23浅析我国上市集团公司合并会计报表存在的问题及对策陈晓梅1，王竞雄2（1.牡丹江水利发电总厂，黑龙江牡丹江157000；2.黑龙江商业职业学院财经系，黑龙江牡丹江157011）[摘要]新准则最主要的突破是更加强调“控制”的作用，确定合并范围的基本理念，新准则还明确规定除有证据表明母公司不能控制被投资单位以外，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。针对上市集团公司合并会计报表存在的子公司盈余公积的抵消及冲回、合并会计报表的通用性

2、较差等问题，应提倡使用国际通用的购买法，对合并会计报表编制抵消分录的改革，提供分部报告等对策。[关键词]上市集团公司；合并会计报表；合并范围；控制[中图分类号]9><>F270[文献标识码]B[文章编号]1009-6043（2010）05-0110-02合并报表作为上市集团公司规定编制的正式会计报表，需要反映上市集团公司综合业绩，其真实性直接影响到报表使用者据此作出的判断和决策是否正确。目前，我国会计制度和会计准则对于合并范围确定的相关规范都属于原则性的，弹性很大，留有较大的会计操作空间，很容易被利用操纵利润。因此，

3、当前需要规范合并范围变动的操作，以限制部分上市公司利用合并会计报表合并范围的变动来调节利润的不当行为。一、我国上市集团公司合并会计报表的现状我国自从1995年《合并会计报表暂行规定》颁布实施以来，合并范围的有关规定一直在变化和完善.随着我国市场经济体系的发展与完善，企业间的联合与兼并将逐渐增多，在当前现代企业制度的创建中，企业间的联合、兼并和集团化发展己成为一种趋势，为提供更加相关可靠的信息和使用者对决策有用的合并会计报表，在实务中更加迫切需要相关准则的指导。为此，财政部于2005年12月31日发布了《企业会计准则第

4、33号———合并财务报表》，该准则是在《合并会计报表暂行规定》的基础上，参照修订后的《合并财务报表和单独财务报表》的规定，以及我国上市集团公司、国有控股企业等企业在合并财务报表方面的实际情况制定的。新会计准则最主要的突破是更加强调“控制”的作用，进一步明确了以控制为基础，确定合并范围的基本理念。新准则还明确规定除有证据表明母公司不能控制被投资单位以外。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。2007年1月1日正式实施的新的企业会计准则中，《企业会计准则第33号———合并财务报表》比较明确的确定了我国合并报

5、表的合并范围问题，这一准则的出台完善了我国合并会计报表的相关理论。二、我国上市集团公司合并会计报表的特点和合并范围(一)合并会计报表的特点合并会计报表是以母公司(控股公司)为核心将整体企业集团视为一个经济实体，以组成企业集团的母公司和子公司(被控股公司)的个别会计报表为基础编制的，综合反映集团经营成果、财务状况以及现金流量情况的会计报表。它包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表以及合并利润分配表，这些合并会计报表分别从不同方面反映企业集团这一会计主体的经营情况和财务状况，构成一个完整的合并会计报表体系。其特点

6、是：1.合并会计报表反映的对象是企业集团，即由母公司和子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果和现金流量的会计报表。这种企业集团是经济意义上的会计实体而不是法律意义上的会计主体。2.合并会计报表的编制依据是以个别会计报表为基础，在编制过程中除了对投资、债权和债务、所有者权益项目进行相应的调整外，对其余大部分项目进行直接相加。这使合并会计报表的正确性在很大程度上体现为一种编制中的逻辑关系的清晰，而失去了一般的可验证性。3.合并会计报表在编制过程中，母公司对于合并范围、合并方法以及一些项目的选择都具有很大的选择性。这使合

7、并会计报表呈现一种弹性化的特征，并且由于母子公司所处行业的跨度很大、所处的法律环境不同、历史惯例的差异等，这都大大影响合并会计报表的可用性。(二)合并会计报表合并范围比较合并会计报表的合并范围是指可纳入合并报表编报的子公司的范围。我国子公司的范围包括母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表第2010年第5期（总第350期）商业经济SHANGYEJINGJINo.5，2010TotalNo.350110--明母公司能够控制被投资单位，应当将该投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有

8、证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。另外，若母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：一是通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；二是根据公司章程或协议，有