利润表厦门大学经济学院会计学原理

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1、第五章利润表要素的确认、计量、记录和报告利润表要素：收入、费用和利润。因此，本章将介绍收入、费用和利润的确认、计量、记录和报告，在介绍这些内容之前，先说一说会计程序。第一节会计程序与会计方法会计程序（确认、计量、记录和报告）的内容前面已经说过，这里简要回顾一下，重点是了解每种程序对应的会计方法。一、确认前面说过，确认是指确定经济业务的原始数据是否、何时、以何要素和科目进入会计信息系统。实际上，以上所说的确认是指“初始确认”，确认除了初始确认外，还有“再确认”（有时又称为第二次确认），所谓再确认，是指已经在账户中记录并加工的信息是否、何时、以何

2、项目进入报表。我们在讲确认对应的会计方法，主要是指初始确认对应的会计方法。书p85已经说过，原始凭证的审核解决了“是否”的问题，记帐凭证的编制解决了“何时、以何要素和科目”的问题。因此，确认对应的会计方法是审核原始凭证、编制记账凭证。二、计量计量：确定某项经济业务需计入相应会计科目的金额。计量需要回答两个问题：计量单位、计量属性。对于计量单位，我们使用货币作为计量单位，会计上称为“货币计价”。对于计量属性，我们使用实际成本原则（又称历史成本原则），所谓实际成本原则，是指对资产、负债等要素的计价，要以该项目实际取得的成本来计量（书p160错）。

3、但是，实际成本原则并不能完全解决计量的具体问题。如工业企业中的：（1）原材料成本的核算；（2）产品生产成本的核算。为了解决以上问题，会计产生了专门的成本计算方法。因此，计量这一会计程序对应的会计方法是货币计价和成本计算。三、记录记录：把经计量所得的金额在凭证或账簿上进行登记的过程。记录的方法：复式记账。同时，在记录过程中还需要使用一定的账户，因此记录之前要设置账户。记录的工作具体包括在在凭证上登记、在账簿上登记，即编制记账凭证、登记账簿。因此，记录对应的会计方法为设置账户、复式记账、编制记帐凭证、登记账簿。一、费用的定义与分类按照经济内容和用

4、途，费用大致可分为以下几类（以工业企业为例）：（1）主营业务成本：企业所销售产品的生产成本。（2）销售费用：产品销售环节所发生的费用。销售费用的目的在于促进或扩大企业产品的销售，具体包括产品销售过程中的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、销售部门或销售网点职工的工资、福利及业务费等。（3）管理费用：企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。企业的行政管理部门发生的一切费用都是管理费用。（4）财务费用：企业筹资或使用资金过程中发生的费用，主要包括借款利息和银行结算的手续费。销售费用、管理费用和财务费用统称为期间费用。一、费用的定义与

5、分类（5）营业外支出：与企业生产经营无关或不经常发生的支出。大体可分为两类：一是与企业经营活动有关但不经常发生的支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、罚款支出；二是与企业经营活动无关的支出，如灾害损失、对外捐赠（这些项目要记住）。此外，营业税金及附加、其他业务成本、所得税费用也属于企业的费用，具体含义以后碰到再说。书上把费用分为生产费用和期间费用，这种分类方式有两个问题：（1）没有包含所有的费用；（2）所谓的生产费用（即生产成本），在产品销售之前并不是费用。一、费用的定义与分类要搞清这个问题，首先要了解什么是生产费用。所

6、谓生产费用（生产成本）是指直接发生在产品生产过程中各种耗费。生产费用包括三项：直接材料：直接用于产品生产、并构成产品实体部分的原材料成本，如制造家具的木材成本。直接人工：对材料进行加工使其变成产成品所发生的人工费用，如生产产品工人的工资和福利费。制造费用：在生产过程中发生的那些不能直接归入直接材料和直接人工的各种费用，如生产车间固定资产折旧费、生产车间的水电费、生产车间机器设备的修理费、生产车间管理人员的工资等。一、费用的定义与分类注意：企业行政管理部门所发生的费用为管理费用，车间管理部门发生的费用为制造费用。这是因为，前者的活动与企业整体经

7、营活动有关（整体经营活动可能涵盖诸如采购、生产、销售、人事、财务、计划、预算等等），而不与具体某种产品的生产有关，因此，其发生的费用为管理费用；而车间就是生产产品的地方，车间管理部门的工作与具体产品的生产直接有关，因此，其发生的费用是制造费用而非管理费用。一、费用的定义与分类工业企业产品的生产与销售过程：原材料在产品产成品主营业务成本因此，严格地说，生产费用是资产而不是费用，只有当企业的产成品销售出去，产成品中包含的生产费用才真正转化为费用。由于“生产成本”和“制造费用”这两个账户比较特殊，我们一般称其为“成本类”账户，这两个账户的用法以后再

8、说。投入生产生产完工对外销售产成品的成本包括直接材料、直接人工和制造费用，产成品是资产。费用二、费用确认的基本原理费用的确认主要解决何时确认费用的问题，按照书上的说