企业环境成本会计核算研究

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1、企业环境成本会计核算研究　　中图分类号：G212.1文献标识码：A文章编号：1673-0992(2009)10-114-02　　摘要：从企业环境成本的确认、计量，以及会计核算的方法入手，分析了企业环境成本核算出现的问题，并提出了相应的措施。　　关键词：环境成本；确认与计量；会计核算；问题；对策　　　　一、企业环境成本概述　　　　环境问题是一个古老的问题，环境成本核算也成为一个新兴的问题。随着经济的发展，长期的污染以及自然资源的过度开采已经给全人类带来了各种各样的现实的和潜在的灾难性问题。20世纪50年代后，人们开始意识到，只有保护环

2、境的可持续发展才是正确选择。如今一场全球性的环境保护运动和绿色化运动已经渗透到人类生活的各个方面。从全球角度来看，世界各国几乎毫不例外地制定了有关环境保护的一系列法规和法律，大量国际公约就环境问题制定了各种各样的规定。我国也是同样重视环境问题，在“十一五”规划中，政府更是制定了环保降耗的具体目标。　　　　1.环境成本的内容　　环境成本是指人类在一定时期内使用、消耗环境资源和维护、重置所发生的各种耗费，是由于经济活动造成环境污染而使环境服务功能质量下降的代价。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议文件《环境会计和财务报告

3、的立场公告》中曾经指出：“环境成本，是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”环境成本本身是一个综合的、可以从多个角度进行界定的概念。既可以从广义和狭义的角度去考虑，也可以从环境成本作用的对象角度去进行分析，还可以从发生环境成本的主体角度去论证。但不可置疑的一点是，企业界定和管理环境成本的主要目的是向信息使用者提供决策有用的信息，最大限度地实现企业效益和社会效益的双赢。　　环境成本的内容主要包括有：环境预防成本，指企业为了预防与生产经营活动

4、有关的环境污染的产生而发生的成本；环境污染治理成本，指企业为了治理与生产经营活动造成的环境污染而发生的成本；废弃物回收再利用成本，指企业为了对生产经营过程中产生的废弃物，以及使用后废弃的产品和包装物进行回收再利用而发生的成本；环境损失，指企业承受的各类与环境保护相关的损失。　　　　2.环境成本的特点　　环境成本不像其他成本项目(如直接材料)那样均衡地发生在产品生产过程中，它往往具有突发性或一次性，如违反环境法规受到的罚款而导致的支出、环保设施的投资等，具有如下的特点：　　(1)环境支出的连续性。环境支出使原来的产品结构发生了重大变化

5、，在环境会计中，要对产品整个生命周期内的成本进行核算。　　(2)环境支出的持续增长性。环境成本的发生主要源于企业对环境资源的消耗和破坏，环境资源的日益稀缺导致其价值的上升，企业的使用成本也必然随之增长。同时，随着人们对环境质量要求的提高，以及对“绿色产品”的认同和追逐，不论从经济效益还是社会责任考虑，企业都势必要增加在环境成本方面的支出，从而在一定程度上使得环境成本具有不断增长的趋势。　　(3)环境支出的不可预知性。环境活动具有特殊性，企业当期生产活动对环境的破坏可能并不明显，但这并不表明企业不负担任何环境成本，企业对环境的破坏终究

6、要付出代价。企业环境成本发生的不可预知性包括发生时间的不可预知和发生金额的不可预知性。　　(4)涵盖范围的全面性和分散性。传统的成本范围较少考虑环境成本，企业环境成本涵盖的范围比较全面广泛。包括原料的取得和加工过程，生产运输和销售过程，使用、再使用和维护过程，回收和分解及以后的处置过程中发生的所有的环境支出费用。　　　　二、企业环境成本的确认与计量　　　　1.确认标准　　根据国际会计准则委员会(IASC)的要求，某个项目或某项交易要确认为会计要素必须满足一定的标准。环境成本应该确认为会计要素，纳入会计核算体系，因为其满足相关的确认要

7、求。　　首先，环境成本具有可定义性。环境成本是企业因履行环境保护责任，为降低企业生产经营活动中的环境负荷，或执行国家环保法规政策、企业环境目标等要求，在一定时期内采取一系列环境保护活动所支付的旨在取得环保效果和环保经济效益的可货币计量的成本费用。　　其次，环境成本具有相关性。环境成本反映的是企业在环境保护活动中的一种资源耗费，能在使用者决策中导致差别的存在。环境成本的相关性表现在使用者提供企业进行环境保护所支付的环境成本费用金额及构成情况，揭示环境或有负债状况及环境风险程度，帮助使用者在今后的决策中适当考虑企业的环境状况并力求经济目

8、标与环境目标的协调。　　再次，环境成本信息具有可靠性。一项信息是否可靠，可就其两个组成因素加以衡量，即真实性和中立性。真实性是指一项叙述或计量与其所表达的现象或状况应一致或吻合；中立性指会计人员应在特定的利益人或集团之中保持中立，客观