企业破产清算中税收优先权问题

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1、企业破产清算中税收优先权问题的探讨摘要金融风暴席卷全球，海外市场需求萎缩，我国东南沿海大量依靠对外出口为生的中小企业相继破产，收回破产企业所欠税款，维护国家税收安全，保护国家合法财产权益日益成为人们关注的问题。为保障市场稳定、促进市场活力、稳定市场交易的信心，我国2007年出台的《中华人民共和国企业破产法》（以下简称新破产法）对税收优先权问题做出了适度的调整，如何适应新破产法的要求，最大限度的回收国有资金是我国税收征管部门应当给予探讨的问题。关键词：破产法；税收优先权；税收征管　TheStudyofTaxPriorityinBan

2、kruptcyABSTRACTWithfinancialstormsweepingtheglobeandshrinkingdemandinoverseasmarkets,manySmallandMediumEnterprisesonsoutheastcoastdependingonexportshavebeenbankrupt.Howtorecoverthetaxesowedbybankruptenterprises,howtosafeguardthenationalsecurityoftaxandhowtoprotectthel

3、egitimaterightsofcountry’spropertyhavebeenbecomingtheissues.Inordertoprotectthemarketstability,topromotethevitalityofthemarket,andtoincreasethemarket'sconfidence,bankruptcylawpromulgatedin2007hasmademodestadjustmentstopriorityquestionsoftaxation.Howtoadapttotherequire

4、mentsofthenewbankruptcylawandtomaximizetherecoveryofstatefundsshouldbediscussedbytaxauthorities.Keywords:bankruptcylawTaxPriorityTaxcollectionandmanagement目录一、税收优先权的基本问题1（一）税收优先权的概念1（二）税收优先权的设立理由1（三）税收优先权的发展趋势2二、破产清算中的税收优先权3（一）我国法律对破产程序中税收优先权的规定3（二）破产清算中税收优先权的范围3三、破产清

5、算程序中税收优先权的效力冲突4（一）税收债权之间的效力冲突41.国税与地税的效力冲突42.税收优先权与税收担保的效力冲突43.税收优先权与税收保全的效力冲突44.不同税种之间的效力冲突4（二）税收债权与其他债权的效力冲突51.税收之债与特种债权的效力冲突52.税收之债与担保债权的效力冲突53.税收优先权与关系人债权的效力冲突5四、结束语6参考文献6一、税收优先权的基本问题（一）税收优先权的概念税收是国家为实现其职能，并借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式，具有强制性、无偿性和固定性的特征

6、黄玉荣曲顺兰主编《税收学》山东友谊出版社2003年7月第1版第9页。税款征收直接涉及纳税人的私人财产权益，容易导致政府权力滥用对纳税人产生侵害，所以现代各国均遵循税收法定原则，依法在国家和纳税人之间确立债权债务关系；同时，当纳税人认为自身的合法权益因政府不合理征收税款受到侵害后可通过行政诉讼来寻求救济。基于以上的特点，税收具有典型的公法债务属性，但是对于纳税人而言，所负担的税款却是民事债务，即税收具有公法债务与私法债务两面性。在法律实践过程中，税收债权和私法债权相安无事地遵循各自的逻辑，但是一旦进入破产程序，税收债权与私法债权便发

7、生了冲突。如何处理两者之间的关系对于保护个人的私有财产与国家的经济利益有重要的作用，一般看来，各国都根据公益优先的原则，为保障税收的及时实现把税收债权至于其它民事债权地位之上，从而形成了税收优先权。税收优先权即税收之债优先权，是指税收债权和其他债权同时存在，而债务人的全部财产或特定财产不足以清偿所有债务时，税收债权享有优先于某些债权而受清偿的权利付百固《论企业破产程序中的税收优先权》河南商业高等专科学校学报，2006年5月第7页。从制度上讲，税收优先权是作为优先权，即民法中的一项制度而存在；从内容上讲,税收优先权是不同的权利及其所

8、代表的利益发生冲突时法律的选择。（二）税收优先权的设立理由了解税收优先权设立的原因对于更好地在企业破产中保护国家、债权人、债务人各方利益，规范国家有关机关税收征管理念有很好的辅助作用。首先，税收作为国家财政支柱，是满足公共需要而采取的最主要经济手段