审计委员会制度及其借鉴意义_1

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1、审计委员会制度及其借鉴意义一、审计委员会制度的起源和发展1.审计委员会制度的起源1938年的美国迈克森。罗宾逊药材公司倒闭案震惊了审计界，它充分暴露了审计师的审计质量问题，也说明了当时审计程序方面的缺陷。为保证审计师的质量，加强独立审计师的独立性，1940年，美国证券交易委员会建议由独立的外部董事，例如审计委员会，任命审计师和协商有关审计事宜。1967年，美国注册会计师协会建议所有的股份公司必须设立由非执行董事组成的审计委员会。1972年，SEC重申了它的建议，认为一个有效的审计委员会可以有效地保护投资者的利益。此后相当长一段时间，尽管SEC、主要的证券交易所

2、、AICPA都发表声明或报告强烈支持建立审计委员会，一些会计公司、IIA、一些律师事务所和其他组织还发布了关于审计委员会职责的指南，但这些职责均缺乏明确和可操作性的说明，审计委员会制度一直处于探索阶段，没有真正建立起来。1987年，美国反对虚假财务报告委员会就审计委员会问题发表了一份公开报告，提出了更为具体的指南：所有股份有限公司必须具备书面的关于审计委员会职责的规定，董事会应予批准，定期复核，并在必要时进行修改。审计委员会应熟悉、关注并有效地监督公司的财务报告过程和内部控制活动。审计委员会应每年检查管理部门建立的用于监控行为准则遵循情况的规划。管理当局和审计

3、委员会应保证内部审计师适当地参加整个财务报告过程的审计，并与独立公共会计师进行协调。审计委员会应具有足够的财力和权力来履行职责，包括进行调查和聘用外部专家的权利。审计委员会应就管理当局对与公共会计师独立性相关的因素的评价进行检查。审计委员会和管理当局均应帮助公共会计师保持独立性。在每一年度开始前，审计委员会应审核管理当局拟聘请公共会计师进行管理咨询的计划，包括管理咨询的类型和费用。管理部门在重大会计问题的处理上应听取审计委员会的意见。审计委员会应监督季度报告的过程。至此，审计委员会制度首先在美国建立起来了。.审计委员会制度的发展0世纪90年代，审计委员会制度在

4、美、英和加拿大等国家得到了较大的发展。许多机构和组织开始关注审计委员会问题，他们的许多报告或建议都对审计委员会的发展起到了推动作用。1993年3月，美国证券交易委员会及美国注册会计师协会的实务公共监督委员会也发表了一份报告：《公共的利益——摆在会计职业界面前的问题》。这份报告包括了一些关于自律及对其他问题的建议，其中关于审计委员会的职责部分十分详细。1994年，公共监督委员会咨询小组的报告中指出，公司管理的趋势应是董事会对股东更负责任，管理部门对董事会更负责任。为加强董事会及其审计委员会和独立审计师之间的关系，该小组呼吁独立审计师应将董事会当作他们的委托人，而

5、不是公司管理部门。近年来，随着公司中贪污舞弊、经营道德沦丧和经营失败等问题的大量涌现，立法部门也不得不密切关注公司的治理问题，同时引起的公众对财务报告的缺乏信任在很大程度上推动了美国审计委员会的发展。立法人士及其他有关方面，例如股票交易所和股东，均对此做出积极反映，主动呼吁加强立法和提高标准。审计委员会本身的职责也在不断扩大，除了确定财务报告“公允而有意义”外，还关注公司的合规性及社会和道德问题，即努力使公司的活动遵循各种法律和条例，检查公司在环境、人口变动、城市和贫困阶层问题以及道德问题方面的政策和活动等。审计委员会越来越显示出其在减少公司可能的法律责任方面

6、所独有的谨慎。随着公司治理问题的日益突出，审计委员会的作用会越来越大。1965年，加拿大皇家委员会关于大西洋承兑公司倒闭事件的报告使加拿大政府第一次了解了审计委员会。该报告评价了当时的公司治理和财务工作状况，建议财务报表在提交董事会审批前由审计委员会进行复核。三十多年来，审计委员会制度在加拿大也得到了很大的发展。象美国一样，加拿大的审计委员会可能会扩展其职能，一些法律为审计委员会规定了详细的职责：在年度财务报告提交董事会审查之前进行检查；监督负责人的收入；保证内部控制的适当性；检查能够给单位和审计师带来不利影响的投资或业务；与外部审计师讨论由审计师提交审计委员

7、会注意的影响单位效益的年度报表或其他事项；与内部审计主任、管理当局一道讨论内部控制程序的有效性。英国在70年代以前实行的主要是监事会制度，审计委员会并不多见。直到1977年，公司法才要求所有上市公司必须设立由非执行董事组成的审计委员会，就审计和控制中的重要问题进行协商。此后，有许多组织和机构呼吁建立审计委员会，并为之建立应该遵循的实务准则。1992年，英国公司治理财务方面委员会提出著名的Cadbury报告，认为审计委员会在保证公司财务报表的真实性方面具有重要作用，上市公司应建立审计委员会。伦敦证券交易所采纳了这一报告，要求英国的上市公司在其年度财务报告中说明遵

8、循最佳实务准则的程度。Cadbury报