浅析企业所得税税收筹划方法

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1、浅析企业所得税税收筹划方法　　摘要：随着经济的发展，税收筹划在企业运营中占据着越来越重要的地位。通过税收筹划，纳税人可以充分享受税收优惠政策，降低税收成本，获得企业价值最大化。本文将从选择投资行业和地区、被投资企业设立、选择投资时间和方式等几个方面，对税收筹划的方法加以讨论。　　关键词：企业税收筹划；企业所得税；税收优惠政策　　中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）07-0-02　　一、选择投资行业和地区的纳税筹划　　国家为了优化产业结构，制定了各种行业性税收优惠政策，上述几项行业优惠政策就是新企业所得税法所着重明确的，纳税人在开立公司时应充分了解

2、掌握国家关于投资方面的税收政策，认真进行纳税筹划，合理减轻企业的税负。　　针对经济特区及上海浦东新区的高新技术企业的企业所得税优惠。根据《企业所得税法》第五十七条的有关规定，对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，实行过渡性税收优惠。根据2007年10月《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》的规定，法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区，是指深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区；国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区，是指上海浦东新区。　　针对“老

3、、少、边、穷”地区的所得税优惠政策。根据财政部、国家税务总局财税字〔1994〕001号文件规定，国家确定的“老、少、边、穷”地区新办的企业，可在三年内减征或者免征所得税。　　不论是国内投资还是跨国投资，企业都应当考虑和充分利用不同地区的税制差别及区域性税收倾斜政策和优惠税率，选择低税负的地区进行投资。比如：在低税率地区设立经营机构减轻税负。广州某电子器件厂（下称广州厂）销售1000万元的产品给北京某公司。该批产品的成本、费用为800万元。广州厂在深圳投资设立了一家销售公司，广州公司以850万元的价格开票销售给深圳公司该批产品，后由深圳公司以事先商定的1000万元的价格开票销售给北京公司。这

4、样经过了财务部门的转手，就有150万元的利润转移到特区公司的账上体现。广州适用25%的税率，深圳适用15%的比例税率，有关节税效果如下：不经过价格转移，广州公司直接开票给北京公司，广州公司应纳所得税税额为：（1000-800）×25%﹦50（万元）；经过深圳公司转手后，整个产品销售过程应纳所得税税额为：（850-800）×25%﹢（1000-850）×15%﹦35（万元）；实际节约税收成本为50-35﹦15（万元）。　　税法规定，对关联企业的交易必须按正常的市场价格进行，未按非关联企业的交易价格结算的，税务机关有权进行调整，但由于市场经济下的价格是经常变动的，因而，通过在低税率地区设立公司

5、节约税收仍有一定的筹划空间。　　二、被投资企业设立的纳税筹划　　公司制与合伙制企业的选择。企业在投资时，还应考虑企业的组织形式。因为企业的组织形式不同，税收待遇有差别。现代企业的组织形式有公司企业、合伙企业、独资企业。公司企业是一种重要形式，又分为有限责任公司和股份有限公司。不少国家对公司和合伙企业实行差别税制。公司内部的组织结构不同，总体税负也将有别。税法的意思很明确：独资企业或合伙企业不交纳企业所得税，只按个人的实际收入交纳个人所得税；或者说，独资企业及合伙企业不存在“重复纳税”问题。　　子公司与分公司的选择。企业可以对外投资设立子公司、合营企业和联营企业。子公司是指被公司股东通过直接

6、、间接、直接和间接拥有半数以上表决权资本，或虽然拥有表决权资本的比例不超过半数，但通过其他方式控制财务和经营活动的公司法人（具备条件的国有企业还可以设立独资子公司）。股东以出资额为限对公司承担责任，公司以其全部法人财产权对外承担责任。合营企业是指投资双方或若干方按合同规定投资设立新的企业法人，其经营活动由投资各方共同控制的企业。合营企业是企业法人，股东以出资额为限对合营企业承担责任，企业以其法人财产权对外承担责任。联营企业是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。作为独立的企业法人，子公司、合营企业、联营企业独立享有民事权利，承担民事义务，实行独立核算，自负盈亏，是

7、独立的纳税主体。自成立之日起，其盈亏便与股东的盈亏区别核算，独立纳税。分公司是指企业法人内部的不具有法人地位的分支机构。不独立享有民事权利和独立承担民事责任，其经营活动的后果只能由具有法人资格的总机构负责。尽管可以进行内部分层核算，在一定条件下经注册登记可以独立缴纳流转税，但经营成果一般应并入总机构统一缴纳企业所得税。　　企业新建项目是设立子公司还是设立分公司是一个重大的决策问题。从税法角度看，子公司与母公司的关系和分公