我国增值税政策的发展路径研究

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1、我国增值税政策的发展路径研究　　【摘要】增值税是我国现行流转税类的主要税种之一，其政策走过了系统规划、动态演进的历程。本文以我国增值税政策建立和发展的过程为切入点，从混合扫描决策模式的角度对公共政策决策的特点进行分析，并在此基础上结合增值税制度的发展方向探讨该决策模式对中国的借鉴意义。　　【关键词】混合扫描增值税政策发展　　1.引言　　自1994年开始实施增值税制以来，我国的增值税政策伴随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善不断成熟。在法治社会中，立法要求全面、严谨，而作为法律法规的组成因素，为何我国

2、的增值税政策几经改革？影响其变化的因素有哪些？其变动又呈现什么特征？基于上述疑问，笔者拟从混合扫描决策模式的视角出发，对这一问题进行研究分析。　　2.我国增值税政策的主要变迁过程　　自20世纪70年代末开始研究增值税制度起至今，我国增值税政策的发展主要经历了以下四个过程：（1）草案施行期：20世纪80年代至90年代初期，是增值税政策的“筹备期”，我国将早期存在的工商税按纳税对象做了进一步划分，在1984年10月1日开始施行《中华人民共和国增值税条例（草案）》，至此我国增值税税制基本建立。（2）制度规范

3、期：1993年12月，国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例》，规定自1994年1月1日起开始施行，与我国社会主义市场经济体制相适应的增值税法规正式出台。（3）转型发展期：2009年1月1日，增值税政策正式从“生产型”向“消费型”转变，企业购入固定资产时缴纳的增值税可以用于销项税额中抵扣，成为增值税政策发展中的重要变革。（4）扩围完善期：2012年起，我国开始在上海等地区选择交通运输等部分行业试点，将“营业税”改征“增值税”，并准备逐步推广至全国，税制更加成熟。　　3.增值税政策发展的混合扫描决策分

4、析　　3.1混合扫描决策模式的内涵　　混合扫描决策模式也称为综合决策模式，是由美国社会学家和政治学家A.艾奇奥尼首先提出的。他认为，无论是理性决策模式还是渐进决策模式都不尽完善，混合扫描决策则因运用了两种摄像机而包括了上述两种方法的基本内容，“第一种是多角度摄像机，它能观察全部空间，只是观察不了细节；第二种摄像机对空间做深入、细微的观察，但不观察已经为多角度摄像机所观察了的地区。”就特点而言，混合扫描决策模式既考虑了决策中的理性因素，即强调决策过程中的科学分析，也看到了决策分析限于时间和资源带来的局限

5、，所以又吸收了渐进决策的合理内容，不排斥渐进变迁和逐步调整。　　3.2混合扫描决策模式在我国增值税政策发展中的适用性　　混合扫描决策模式有效整合了理性决策模式和渐进决策模式，其决策者对问题扫描识别的范围之广和程度之深，使政策选择具有了更高的实用价值。我国的增值税政策是一个对中国经济发展有极强作用力的政策，但它的施行和发展并非一蹴而就，其发展历程既充分考虑了政策分析选择的宏观理性，又鉴于现实环境的变化不断调整优化，体现出了混合扫描决策的特征。　　3.2.1增值税政策的初步形成立足于理性决策　　我国的增值

6、税制度最早是从20世纪70年代末期开始研究，时值改革开放。在此之前，中国仍然实行传统的货物和劳务税制度，该税制下重复征税、阻碍专业协作化生产发展的弊端，已无法适应经济发展和管理体制变革的需要，促使了增值税政策的酝酿出台。由于税收具有强制性和无偿性的特点，税收政策必须重视立法和制度建设，才能保障政策施行的规范性和有效性。因此增值税政策的建立充分考虑了当时的政治环境、法制环境、经济环境和文化环境，以及税收政策作为财政工具对中国未来经济的刺激作用，在此过程中，国务院有关部门进行了增值税的调查测算和方案设计、

7、部分地区与行业的征收试点、境外税制学习等动作，从而运用可靠、丰富的信息为政策方案做拟订考虑，力求决策方案达到效用最好。从增值税政策的设计初衷和拟订过程看，政府部门对于政策目标的前瞻性、明确性、规范性和现实可能性等内容进行了比较全面的研究分析，使得宏观政策视野下的增值税政策出台呈现出了理性特征。　　3.2.2增值税政策施行和改革的渐变趋势明显　　增值税政策的形成与确立经历了二十余年的时间，而政策的改革一直延续至今，且其政策沿革过程具有明晰的渐变现象。　　其一是增值税政策的变革方向遵循了稳中求变的思路。任

8、何政策的制定和执行都需要有一个稳定的系统环境，包括经济、制度、文化等，同时客观环境的稳定性也有赖于政策前后的连续性和一致性。渐进的政策调整都是小幅的调整，避免了重大政策变革对环境剧烈冲击带来的发展风险。有鉴于此，我国的增值税政策在总体发展上保持了稳定性，始终关注增值税在生产、流通等环节税收调节职能的发挥，并且政策的每一次调整主要是品目、税率的调整，对政策的稳定性并不构成影响。　　其二是增值税政策的政策调整坚持了渐变调适的原则。我国增值税政策的发展是在保留