审计专业判断与审计风险浅析

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1、审计专业判断与审计风险浅析　　随着经济社会的发展，审计的作用越来越重要，提高审计效率和审计人员的职业能力就显得尤为重要，而审计效率和审计人员职业能力都与审计师的专业判断水平有关，基于此，本文对审计专业判断的定义、产生原因、特征及其与审计风险之间的关系进行了研究。资本市场良好的运行依赖于高质量的会计信息，而审计人员往往是高质量会计信息的合理保证人，但审计人员胜任这一角色，必须具备较强的专业胜任能力。为了向会计信息使用者提供高质量的会计信息，作为审计人员的专业胜任能力的核心因素——审计专业判断至关重要。由于各方面的因素影响着会计信息质量，也由于审计专业判断的主观性和

2、复杂性，审计人员并不能对所审计的会计报表作出绝对的保证，因此，审计师的专业判断存在一定的风险。　　　　一、审计专业判断的涵义、必要性及其特征　　审计专业判断与审计风险浅析　　随着经济社会的发展，审计的作用越来越重要，提高审计效率和审计人员的职业能力就显得尤为重要，而审计效率和审计人员职业能力都与审计师的专业判断水平有关，基于此，本文对审计专业判断的定义、产生原因、特征及其与审计风险之间的关系进行了研究。资本市场良好的运行依赖于高质量的会计信息，而审计人员往往是高质量会计信息的合理保证人，但审计人员胜任这一角色，必须具备较强的专业胜任能力。为了向会计信息使用者提供

3、高质量的会计信息，作为审计人员的专业胜任能力的核心因素——审计专业判断至关重要。由于各方面的因素影响着会计信息质量，也由于审计专业判断的主观性和复杂性，审计人员并不能对所审计的会计报表作出绝对的保证，因此，审计师的专业判断存在一定的风险。　　　　一、审计专业判断的涵义、必要性及其特征　　　　尽管审计专业判断理论研究取得重大成果，但迄今为止，国内外没有一个公认的审计专业判断定义。正是由于会计信息发生了变化，导致审计的角色变化也就决定了审计专业判断存在的必然性。审计专业判断存在的充分性的重要因素在于审计对象的复杂性和不确定性，使得审计专业判断成为审计活动重要组成部分

4、，并具有自己的特征。　　(一)审计专业判断的相关定义Giibins和Emby认为，“(审计判断)是导致决策和行动的过程，判断是决策和行动的基础”；Keaehel认为“(审计专业)判断是个体思考决策问题相关方面的过程”；秦荣生认为“注册会计师的专业判断是指注册会计师从多种可能方案中，运用审计及相关学科知识和经验，做出取舍的决策。”；张继勋认为“审计判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、断定和选择”。这些定义从不同方面界定了审计专业判断，为认识审计专业判断提供了基础，但仍需完善。笔者认为，审计专业判断概念中必须包含如下因

5、素：一是判断的主观性，这是审计专业判断的根本属性；二是判断的重要性，审计师的专业判断不仅影响审计效率和效果，而且还影响审计职业的发展；三是判断的全程性。由此笔者对审计专业判断定义为：审计专业判断是指审计人员为了实现一定审计目标，依靠其专业知识和经验，将审计事项和审计行为与一定的标准进行比较、识别的思维过程，并最终形成各种意见的审计结论。　　(二)审计专业判断的必要性审计人员需要审计专业判断是由于多方面的原因造成的。企业财产所有权和经营权的分离，在财产所有者和经营者之间形成了一种委托代理关系。经营者是决策或控制的代理人，而所有者作为委托人成为风险承担者，由于委托人

6、和代理人各自所追求的目标不一致，两者对企业的信息不对称，对经营成果责任也是不对等的，这一系列原因形成代理问题，导致代理成本，使得所有者的利益受到损害(Jensen和Meckling，1976)。为了保护所有者的利益，必须采取有效的激励和监督措施，审计就是其中的监督措施之一，通过与任何一方无利害关系的审计人员对企业进行查账、公证，监督代理人的行为。此时审计所起的作用是提供代理人履行经济责任状况的可信信息，审计主要不是进行专业判断，而更多的是进行验证(谢志华，XX)。随着社会经济的发展，股份有限责任公司和资本市场的出现，使得会计信息已由反映经济责任为主转变为投资人决

7、策服务为主(staubus，1953)，会计信息的真实性和可靠性受到更大的关注。由于会计信息的真实性、可靠性直接关系到投资人决策的成败，审计的角色已悄然发生变化，成为企业提供的会计信息真实性、可靠性提供合理的保证。而此时会计信息不仅仅是反映过去历史成本信息，还包括企业未来的获利能力等预测信息。所以，审计的合理保证更多是来自于对企业提供的会计信息状况进行合理评价、估计。　　(三)审计专业判断的影响与特征审计对象的复杂性和不确定性对审计造成以下影响：一是审计方法的变革。由于经济环境的复杂性和现代审计考虑成本效率，使得现代审计方法发生了根本性的变化，抽样审计在实践中得

8、到大量的运用。审计抽样是