新会计准则对企业财务报告质量的影响

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1、新会计准则对企业财务报告质量的影响[摘要]财政部于XX年新发布的会计准则体系，是我国会计准则发展中的一个里程碑，标志着我国建立了与国际会计准则趋同的企业计准则体系。新会计准则体系在会计国际化进程中不断增强了财务报告信息的相关性、可靠性、可比性、实质重于形式和透明度,并具有一定前瞻性和反馈价值。　　[关键词]新会计准则相关性可靠性可比性实质重于形式透明度　　　　财政部于XX年2月15日新发布的会计准则体系，是我国会计准则发展中的一个里程碑，标志着我国建立了与国际会计准则趋同的企业计准则体系。新企业会计准则为规范企业会计确认、计量和报告行为；提高财务报告质量；满足投资

2、者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求；对提高我国财务报告质量等方面都产生了重大影响。本文立足新会计准则与原会计准则的对比，阐述新会计准则的主要变化对我国财务报告质量的重大影响。　　一、新会计准则体系提高了财务报告的相关性和可靠性　　1.会计理念的改变有利于信息使用者正确评估企业资产的质量和企业的实际价值，提升财务报告的相关性　　首先，新会计准则树立了“全面收益”的观念。“全面收益”(ComprehensiveIncome)是指某一个体在报告期内，除与业主之间的交易外，由于一切原因所导致的权益增减的程度和途径。全面收益既包括企业已实现的收益，又包括

3、企业未实现的收益。“全面收益观”在新会计准则体系中主要体现在报表结构的改变。新准则报表结构是在原准则基础上取消了利润分配表，增加了所有者权益变动表的内容，原利润分配表的内容在所有者权益变动表中得到了全面反映，报表结构由“三表一注一说明”变为“四表一注”。所有者权益变动表通过两个资产负债表日之间的主体权益变动，反映了当期主体净资产的增加或减少，代表了当期主体活动形成的总收益和总费用，包括那些直接计入权益的部分。以往，我国会计信息使用者更多地关注利润表中“利润”的数量的分析，关注的是过去产生的收益，没有更多地去关注未来“收益”以及资产负债表中“资产”质量的分析。而利润

4、反映的只是企业某一期间的经营成果，财务报表体系的设计如果片面侧重于利润表，容易为一些企业追短期利益留下托词和利润操纵空间，具有很大局限性。近年来国际国内出现的一些财务丑闻启示我们，会计信息失真或者缺乏实际用途，不仅会给投资者带来巨大损失，也会引起整个社会经济资源的无效配置和浪费。新准则全面收益概念实现了会计收益观念的两大转变：一是财务目标开始在“受托责任观”的基础上引入“决策有用观”，财务报告信息不仅注重可靠性，而且更加重视相关性，强化了会计信息决策有用的要求；二是收益计量从“利润表观”向“资产负债表观”的重大转变，在利润表观下，应分别确认收入和费用，然后根据“收

5、益=收入—费用”计算确定收益的金额；而在资产负债观下，损益表成为资产负债表的附属产物，强调以资产、负债的确认和计量为基础，强化了资产负债表中资产质量分析的要求。　　其次，新会计准则合并报表从侧重母公司理论转为侧重经济实体理论。我国原《合并会计报表暂行规定》编制合并报表是根据母公司理论编制的，母公司编制合并报表时只将具有实质控制的子公司纳入合并范围，在合并资产负债表中，“少数股东权益”项目列示在负债类项目和所有者权益项目之间，既不属于负债，也不属于权益；在合并利润表中，“少数股东本期收益”项目在合并净利润中扣除。从股权估值的角度看，不可避免造成净资产数字对企业集团股

6、权价值的低估；事实上，公司（母公司)虽然仅持有子公司的部分股权，并不在法律意义上拥有子公司的部分资产，但通过行使控制权，母公司有权支配子公司的全部资产和经营、财务决策。与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重经济实体理论，合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均须纳入合并范围，而不一定考虑股权比例，即使所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围；在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示“少数股东权益”；在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示

7、归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益，即合并净利润包括归属于少数股东的损益。采用实体理论编制的合并报表的净资产价值既反映了公司(母公司)在法律上拥有的经济资源，又反映了控制权下拥有的价值，从而可正确评估公司(母公司)股权价值，这更适合于集团内部管理人员对会计报表的需要，适合于整个企业集团管理生产经营活动的需要。　　新会计准则理念的改变对我国的财务报告质量产生了重大影响。新企业会计准则可以更加全面、真实地反映企业已实现和未实现的收益，满足投资者、债权人等的信息需求，减少信息不对称，对于提高投资和信贷决策的有效性，降低资金成本，提升经济资源配置效率，促进市场经济健

8、康、有序发