浅析应收债权出售的会计处理

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1、浅析应收债权出售的会计处理为规范企业与银行等金融机构之间从事的融资业务的会计核算，财政部发布了《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》，明确规定：对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得的借款进行会计处理。但在实务中如何操作仍然是一个问题，通过对《暂行规定》的学习，笔者尝试对应收债权出售的融资情形进行分析并举例予以说明。　　一、不附追索权的应收债权出售的会计处理　　根据企业、债务人及银行之间的应收债权出售协

2、议不附有追索权的，即在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担。其会计处理如下：　　1、出售时，根据协议企业可作如下会计处理：　　借：银行存款　　其他应收款-银行　　坏账准备　　财务费用　　营业外支出-应收债权融资损失　　贷：应收账款-某某单位　　或营业外收入-应收债权融资收益　　2、对该笔应收账款中实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣可能会与协议中预计的不相同，可分以下几种情况分别处理：　　第一种是等于协议中预计的金额，相应会计处理为：　　借：主营业务收入　　财务费用　　应交税金-应交增值

3、税　　贷：其他应收款-银行　　第二种是大于协议中预计的金额，这时企业应将实际发生的折扣、销货退回等高于协议中的部分再补付给银行，应进行如下会计处理：　　借：主营业务收入　　财务费用　　应交税金-应交增值税　　贷：其他应收款-银行　　此时“其他应收款-银行”出现贷方余额，表示企业应支付给银行一笔资金。　　借：其他应收款-银行　　贷：银行存款　　如果没有与银行结算，则“其他应收款-银行”保留贷方余额。　　第三种是小于协议中预计的金额，这时银行应将多收回的部分还给企业。应进行如下会计处理：　　借：主营业务收入　　财务费用　　应交税金-应交增值税　　贷：其他应收款-银行　　借：银

4、行存款　　贷：其他应收款-银行　　举例：某企业XX年1月1日将80万元应收账款出售给某银行，该笔应收账款已计提坏账准备4000元。银行按应收账款面值的3％收取手续费，并按应收账款面值的5％预留暂扣款，以备抵可能发生的现金折扣、折让或退回，到期银行无论能否收回货款，企业不再承担与该项应收账款的责任。企业实得资金736000元。有关会计处理如下：　　1月1日出售应收账款：　　借：银行存款736000　　其他应收款-银行40000　　财务费用24000　　坏账准备4000　　贷：应收账款-某单位800000　　营业外收入-应收债权融资收益4000　　1月至2月，银行共收到772

5、000元，发生现金折扣15000元、销售折让和销售退回1XX元。其中对销售折让和退回按规定出具了红字发票，可以冲减的销项税额为2040元，而现金折扣不符合扣除销项税额的规定，则会计处理为：　　借：财务费用15000　　主营业务收入不敷出12000　　应交税金-应交增值税2040　　贷：其他应收款-银行29040　　3月1日，企业与银行最后结算：　　借：银行存款10960　　贷：其他应收款-银行10960　　二、附追索权的应收债权出售的会计处理　　《暂行规定》中对附追索权的应收债权出售会计处理规定：“企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处

6、收回时，银行有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额白银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按本规定中关于对以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。”根据上述规定，可知附追索权的应收债权出售时，与应收债权相应的风险并没有转移，企业就这笔应收账款仍应计提坏账准备。其会计处理为：　　1、出售时：　　借：银行存款　　财务费用　　贷：短期借款　　尽管该笔应收账款已经出售但风险没有转移所以不冲减应收账款。同时企业应设置备查簿，详细记录此项应收债权的账面金额，收款期限及回款情况。虽然计入短期借款，但

7、依笔者理解在债权没有到期前，企业不必向银行支付借款利息，这段时间的利息银行已从收购款中扣除。　　2、发生销货退回时：　　借：主营业务收入　　财务费用　　应交税金-应交增值税　　贷：应收账款　　3、银行收回的应收账款可能高于、低于或等于原借给企业部分。　　如果收回的应收账款等于原借给企业的部分：　　借：短期借款　　贷：应收账款　　如果收回的应收账款高于原借给企业的部分，银行应将多收部分转入企业账户：　　借：短期借款银行存款　　贷：应收账款　　如果收回的货款低于原借给企业的部分，银行应要求企业偿还，如果企业账户有资金，银行会根据协