现代企业制度下内部审计的思考与研究

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1、现代企业制度下内部审计的思考与研究一、我国企业内部审计存在的主要问题我国现代企业制度的建立，一方面给内部审计工作提出了新的挑战，另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。因此，在完善现代企业制度的同时，建立与之相适应的内部审计制度体系，是提高企业管理水平的必然选择。现代企业制度的核心是“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”。这四个方面都涉及到了企业的内部控制建设。因此，建立健全内部控制制度能有力地推动现代企业制度的建立和完善。纵观内部控制制度组成内容之一的内部审计制度，其现状不得不令人担忧，其主要表现如下：内部审计机构的独立性存在问题

2、。内部审计机构的独立性是保证内部审计人员客观性的基础，是审计内容、范围、方法、技术以及报告不受干涉的前提。内部审计机构的独立性与内部审计报告关系有关，一般而言内部审计报告对象的层次越高，内部审计机构的独立性越强。在上市公司中向审计委员会直接报告能够提高内部审计机构的独立性，是国外内部审计较多采纳的机构设置方法。目前在我国企业中，大部分内部审计人员由公司管理层任命，甚至有一部分由负责财务的总会计师或负责财务的总经理主管，很大程度限制了内部审计的独立性。内部审计范围小，多局限于财务审计。西方国家内部审计已进入风险导向审计阶段，其内部审计类型丰

3、富，主要以管理审计为主，财务审计和遵循性审计为辅。随着我国现代企业制度的建立，企业内部的管理以市场经济为导向，向管理现代化和科学化方向发展，内部审计作为企业管理的组成部分，其内在功能也随之增强。但是我国多数企业内部审计依然停留在财务审计，较少涉及业务审计、管理审计。虽然有些企业涉及经济效益审计，但是在内容、方法和形式等方面与西方管理审计相比仍有一定的缺陷。内部审计人员知识结构不合理。内部审计是一种集差错防弊、兴利及增加企业价值为一体的综合性活动，这种综合性决定了对内部审计人员复合型的高素质要求，不仅要求内部审计人员具备一定的财务、会计、审

4、计知识，还要求内部审计人员熟悉企业的生产经营过程，具备管理、法律、金融、工程、技术、信息等多个学科方面的知识。因此企业内部审计机构配备人员的知识结构就成了内部审计是否有足够胜任能力的基本条件。我国目前内部审计人员大多都是财务会计审计专业出身，其它专业人士较少，这样势必无法适应财务审计之外的其他审计类型，也不能满足现代审计的需要。内部审计与管理层及被审计单位人际关系未得到适当处理。根据钱伯斯的研究，在内部审计的许多关系中潜伏着不同的矛盾。内部审计希望自己成为一个“顾问”，但在被审计单位心目中它却是个“警察”。警察有正式的权利，但是人们却有抵

5、触正式权力的情绪。被审计单位对于“检查式”的内部审计怀有敌意，这些内部审计人员往往是孤立的，秘密地工作并报告所有的违规现象。而现代“参与式”内部审计却受到了被审计单位的欢迎，使矛盾冲突得以有效解决。而在我国，由于许多企业的内部审计人员局限于财务审计，履行的主要是监督的职责，因此在审计人员和被审计单位人员之间很自然存在矛盾冲突，内审的作用难以得到最大发挥。内部审计工作得不到应有重视和支持。由于我国内部审计是以国家行政命令的方式自上而下组建起来的，实际上无论是企业领导还是内部审计人员都没有正确认识、充分重视内部审计的地位和作用，未认识到建立内

6、部审计的必要性，以致有一些单位出现随意撤消已建立的内部审计机构、精简内审人员的行为。还有不少企业的领导认为内部审计机构是在国家有关审计制度规定下设立的，把内部审计机构当作是一种异己力量，从而排斥它，使其不能发挥应有的作用。二、完善内部审计制度的措施合理设置内部审计机构，提高内部审计的独立性。无论是执行何种审计，关键在于必须具有独立性，因此保持单位内部审计的独立性，首先要求内部审计机构的组织地位应超然独立于企业的其他管理部门。一般来说，单位内部审计机构所隶属的领导层次越高，独立性就越大。针对我国企业组织结构和管理模式的不同现状，在设置内部审

7、计机构模式时，一方面要与企业的生产经营规模、经营特点、管理体制模式、人员素质、企业经营内外部环境的发展变化相适应；另一方面要考虑其在实际中的可操作性，这样才便于在实际中推广和运用。借鉴国外经验，隶属于董事会领导下的审计委员会是比较好的模式。其理由是：内部审计直属董事会，地位较高，具有一定的权威性，内部审计的独立性可以保证；另外，内部审计所需的各项资源也可以得到保证。当然，除了上述模式外，对于一些特殊类型的或管理上有特殊要求的企业或公司，还可以根据自己的实际情况，灵活设置。但无论选择哪种模式，保证内部审计的独立性是至关重要的问题。内部审计范

8、围应由财务审计转向经营审计。随着现代企业制度的建立，企业的内部控制制度在一定程度上预防、发现和纠正差错与舞弊的发生。因此，建立在财务报表基础上的、旨在审查企业财务状况、经营成果和现金流量情况是