营改增背景下税法制度对企业财务影响的研究

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1、营改增背景下税法制度对企业财务影响的研究　　一、营改增的改革背景　　增值税起源于二十世纪五十年代的法国，它经历了从初期的不定型到逐步发展完善的过程。我国改革开放以后的1979年引进了增值税，自此经历了增值税从无到有、从局部试点到全面推行、从不完整到逐步发展完善的过程。改革开放以来，中国经济快速发展，取得了长足的发展与进步。目前，我国经济形势复杂多变，经济与社会的发展正处于重大转型期，税收制度与经济状况的协调，将会更加促进市场经济的健康发展、减少对经济的阻碍，随着经济社会环境的巨大变化，国民经济从限制非理性投资向扩大内需和提高经

2、济效率进行了战略转移，"营改增"改革就成为当今社会的热门话题。在《关于制定国民经济和社会发展第十二个五年计划的建议》中就提出，"扩大增值税的征收范围，相应调减营业税等税收，合理调整消费税范围和税率结构，完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策"。在此建议里，中央提出了调减营业税征税范围，扩大增值税征税范围的方法，为联盟以后的增值税改革指明了方向。目前，我国货物劳务领域存在着三税，而营业税、增值税两者无论是在征税范围、征税方式、抵扣方面等都存在着一系列问题。重复征税，税负的不公平，都不利于服务业的发展，虽然我国的营业税实行"

3、差额征税"的方法，在一定程度上缓解了重复征税的问题，但并没有从根本上解决问题，增值税、营业税的并存，亦存在着交叉重复征税的问题，严重制约服务业的发展，鉴于这些因素，"营改增"势在必行。改革后，增值税取代营业税将对经济起到最小的干预，节省企业成本，提高资源的配置效率，也将有利于企业之间的公平竞争。　　二、营改增之前税制的弊端　　营业税的弊端以及营增并存的不足　　我国现行营业税按3%，5%等不同级别的税率，营业税主要针对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为征税，范围涉及第三产业的大部分。虽然营业税的税率较低，

4、但营业税是根据营业额全额征税，不能扣除成本费用，这必然会加重企业的税负。在营业税征税环节中，应税项目经历了多少环节就要缴纳多少次营业税。企业的外购应税项目也在流通过程中一次次缴纳营业税，并且这些应税项目的增值额还有可能被征增值税且无法抵扣，这样一来，企业的实际税收负担就要高于3%或5%，重复征税问题严重。而且应税项目产生的时间不同，重复征税的额度也会不同。对于初次售价及最终增值额相同的营业税应税项目，当流转次数不同，应税时间不同，其税负也不尽相同。虽然刚开始的售价都一样，最终的增值额也是一样的，但流转方式的不同，流转环节的不同

5、，使得最终每个企业的税负不尽相同。如果这个应税项目全部征收增值税，那么无论什么样的流转方式，最终都只对增值额征税，只要增值额是相等的，那么每个企业的税收负担都将是一样的。　　营业税存在着重复征税问题，为了避免这些高成本的出现，很多企业便更倾向于自己提供所需的应税项目，自行开发设计，这分散了企业的资金，使其不能专注于核心业务。这样的企业发展模式，减慢了企业专业化发展的步伐，发挥不出各企业的比较优势。另外国家给予第一、二产业较多的税收优惠，而对第三产业的税收优惠却很少，这样就使第三产业发展更加受到限制，使整个行业的科技创新和技术进

6、步得不到长足发展。由于营业税的计征方式问题，使得其下游企业的成本也相应增加，很多企业不得不更改经营决策，选择次优方案，这不利于优化资源配置，经营效率也会降低。另外，在出口环节，名义上不含税，但其实价款中是包含营业税的，这种不完善的退税使得出口商品在价格上不具备优势，影响我国出口商品的国际竞争力。营业税的税率实行行业差别税率，这极容易造成行业间的税负不公，不利于各行业均衡发展，复杂的征税条目不利于税收的征管，加之营业税的计征简易，对纳税人的财务核算要求不高，税收征管部门也很难通过财务信息对企业纳税进行审核，容易造成偷逃税款行为的

7、发生。　　营改增的优势　　增值税是社会化大生产发展到一定阶段的产物，更适应我国目前经济的发展要求。国际上，增值税逐渐成为世界性的税种。其中，相对经济较发达、法制较健全的国家，为加快与国际税制接轨，使我国增值税更适应经济全球化的需要发挥现代增值税的整体优势，长远来看，两税合并是不可避免的趋势。将增值税征税范围扩大至全部商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，也是未来我国增值税改革的必然选择，增值税是一种较为全面的税收制度，其征税范围包括商品经济的全领域，生产经营的各环节，无论是制造业还是服务业，无论是提供货物还是提供劳务，

8、消费型增值税消除了重复征税问题，最终的税收负担由最后的消费者来承担，使增值税纳税人与负税人分离开来，增值税的计算方式，使增值税与企业成本分开，无论是纳税还是抵扣，都以法定的增值税发票为依据，简单准确，在进口环节全额征税，出口环节零征收，使得我国企业在面临国际竞争时更具优势。