泛会计理论初探：基于设计型科学范式

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1、泛会计理论初探：基于设计型科学范式　　解释型科学范式和设计型科学范式被认为是两种主要科学研究范式，解释型科学范式因其良好的模型可塑性和数理推导功能而被引入社会科学研究领域，目前西方主流会计学研究推崇解释型科学范式。然而，解释型科学范式推动了旨在解释会计“是什么”和预测会计“将是什么”的实证会计理论，但缺乏应用性和前瞻性。在不否认解释型范式研究的必要性和重要性的前提下，设计型科学范式赋予研究范式以更为完整的设计逻辑，包括内外部计量方法、价值管理内涵及外延、目标导向的明确性等。设计型科学范式以预期理想目标为构建理论的出发点，

2、在多个备择方案中通过比较和模拟进行筛选，构建较为合理的“会计白箱理论”，得出最终方案并进行展示。目前，国内针对基于设计型科学范式的会计学研究仍处于起步阶段，研究成果大多数“述而不作”，未能与中国国情紧密结合，因此，建立中国特色的会计学研究体系框架显得尤为迫切和重要，具有积极的理论和实践意义。　　一、泛会计理论基本原则　　以未来目标为导向美国会计学会在《会计基本理论说明书》中明确指出：“实质的说，会计是一个经济信息系统，更精确地说，会计是一个一般信息理论在如何有效地进行经济业务问题上的应用，也是为决策而提供的、按计量用语来

3、反映的一般信息系统中的一部分。”尽管在泛会计理论中，会计不再局限于“经济信息系统”这一狭义概念，但基于现实经济生活中会计的普世概念，这一说法也并无明显缺漏。作为一个经济信息系统，会计自然要有一个组织或个人预期要达到的目标或结果，即提供对经济决策有用的经济信息以满足内外部信息使用者的需求，从而泛会计学理论研究须以未来目标为导向，从定性的角度来分析和解决问题。相比较以历史数据为导向的会计学研究，以未来目标为导向更加符合会计学的“人工本质”，从二元论的角度来论证了目标结构体系的稳定性。具体而言，泛会计理论体系的目标导向应该按照

4、稳定的目标结构体系搭建：清晰的目标层次结构：联盟目标按层级可以划分为上层目标、中层目标和基层目标，上层目标往往关注直接利益相关者，中层目标在结构体系中起到传达信息的沟通作用，基层目标涉及现阶段的研究成果；明确的目标内容结构：目标按内容可分为总目标、中间目标和具体目标，总目标在研究过程中起提纲挈领的作用，中间目标往往用于阶段性的总结，具体计划具有最大的灵活性和机动性，随研究对象和环境的变化而作相应的调整；连续的时序结构：目标按时间可分为长期目标、中期目标和短期目标，长期目标应该建立在中短期目标的良好结构的基础上。　　以权变

5、假设为研究出发点权变假设重视主体的内、外部环境条件，致力于建立环境与主体行为间的良好的互动关系，泛会计学理论以权变假设作为研究出发点，有利于在外部变量一定的情况下探索达到最大满意程度的会计学理论系统结构。奥地利生物学家、哲学家路德维格·贝塔朗菲提出“一般系统理论”，阐述了系统论的核心内涵和权变理论的基础，他认为，“一切有机体都可视为一个系统……系统是处于相互联系中的各个部分的总体。”系统都具有开放性，既受环境的影响，又影响着环境。系统观念间接影响了权变理论的基本原则的形成——一切事物都是运动发展的，没有什么一成不变、普遍

6、适用的、最优的世界观和方法论。以权变假设为出发点的泛会计学理论体现了系统哲学的基本原则之一——主体与客体相统一：系统理论强调“在组织与其环境之间以及在各分系统之间都应有一致性”，基于这一逻辑前提，泛会计学理论可以尝试从理论化的角度利用权变理论对会计主体与市场环境进行系统的研究，提高了研究的应用性。泛会计学理论将遵循组织结构理论，即组织与其外部环境的动态统一性关系；领导理论作为权变理论的基础理论之一，指导泛会计学理论研究会计主体与会计客体之间的权变关系。　　以管理学研究逻辑为基础管理学研究逻辑一直注重与外部的环境相适应，尤

7、其是与经济发展水平相适应，管理学注重逻辑性和实用性，与实践基础紧密相连。管理科学研究是“方案导向”的，应遵循规范型研究的步骤，而非单纯的描述型研究，一切科学知识均可以加以利用，直至最终形成令人满意的设计方案来解决现实问题。泛会计理论以管理学研究逻辑作为基础，在实践层面上需要注意方案的选择。在泛会计理论研究领域内，方案选择应遵循价值管理的原则，注意四点：信息质量、数据结构、衡量尺度和方案有效性。会计学研究者需要进行方案分析，并且采用价值链分析对方案的可行性进行判断。　　二、泛会计理论论证过程　　泛会计理论是基于设计型科学范

8、式的，设计型科学范式更加倾向以局内人的视角来观察和分析问题，这一过程可以分为手段——目的分析、搜索备选方案、设计评价和确定最终方案四个基本阶段。　　手段——目的分析西蒙指出，任何目标寻求系统必须满足的条件是，通过两种渠道与外部环境联系：一是传入渠道或感受渠道，系统通过它接受关于环境的信息；二是传出系统或运动神经，这是