我国会计准则制定模式的研究_1

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1、我国会计准则制定模式的研究摘　要：良好的会计准则制定模式，是制定高质量会计准则的基础。恰当的准则制定机构、高素质的准则制定人员以及充分的准则制定程序，是良好会计准则制定模式的必备要素。本文介绍了三种不同的准则制定模式，并提出了我国的准则制定模式的设想。关键词：模式；会计准则制定模式；会计准则1　中外会计准则制定模式划分与比较所谓会计准则制定模式，是指对会计准则制定机构、制定人员以及制定程序等作出的一种安排。阎德玉教授认为：“会计准则是由特定的制定机构和专门的制定人员通过一定的制定程序制定，适用于一定范围的会计确认、计量和报告的标准。会计准则的制定

2、机构、制定人员、制定程序等制定要素的相互结合方式称为会计准则的制定模式。”从世界范围看，会计准则的制定模式有三种：民间自主制、政府集中制以及民间制定和政府监管的混合制。　民间自主制即民间机构运作并制定会计准则的模式民间自主制的主要优点是可以减少政府在会计准则制定方面的开支，同时又能够吸引大量优秀的专家进入会计准则的制定机构，能迅速地听取并吸收社会各界对会计准则的意见和建议，较好地代表社会各阶层的利益，保证其科学我国会计准则制定模式的研究摘　要：良好的会计准则制定模式，是制定高质量会计准则的基础。恰当的准则制定机构、高素质的准则制定人员以及充分的准

3、则制定程序，是良好会计准则制定模式的必备要素。本文介绍了三种不同的准则制定模式，并提出了我国的准则制定模式的设想。关键词：模式；会计准则制定模式；会计准则1　中外会计准则制定模式划分与比较所谓会计准则制定模式，是指对会计准则制定机构、制定人员以及制定程序等作出的一种安排。阎德玉教授认为：“会计准则是由特定的制定机构和专门的制定人员通过一定的制定程序制定，适用于一定范围的会计确认、计量和报告的标准。会计准则的制定机构、制定人员、制定程序等制定要素的相互结合方式称为会计准则的制定模式。”从世界范围看，会计准则的制定模式有三种：民间自主制、政府集中制以

4、及民间制定和政府监管的混合制。　民间自主制即民间机构运作并制定会计准则的模式民间自主制的主要优点是可以减少政府在会计准则制定方面的开支，同时又能够吸引大量优秀的专家进入会计准则的制定机构，能迅速地听取并吸收社会各界对会计准则的意见和建议，较好地代表社会各阶层的利益，保证其科学化和合理化。缺点在于完全由民间制定的模式与一个国家会计行业的职业化水平密切相关，缺乏政府强制力量干预，民间机构将会在自身职业化水平不高的条件下，盲目制定准则，而据此得到的会计信息将失去可靠性、相关性、及时性等性质。　政府集中制即政府职能部门直接统一制定会计准则政府集中制的主要

5、优点是国家易获得其决策所需要的数据，及时发现国民经济中存在的问题，以便迅速采取措施进行宏观调控，能够促进和改善政府宏观经济的计划与管理。同时可以保证会计准则的权威性以及会计信息的可比性。但是由于缺乏考虑会计职业性质的需要、民间会计团体的实践，以及更多利益相关者的利益需要，有可能影响准则的公正性。同时，政府部门在会计准则制定方面的有限开支也可能会影响会计准则制定的质量。　民间制定和政府监管的混合制即在官方领导下的民间准则制定模式以美国为代表，该模式具有英国模式的一切优点，而且相比之下，经费充足，更有经济实力创新和发展会计准则。专职的委员和广泛的群众

6、参与较多，更有利于会计准则的公正性。然而由于政府干涉和利益集团游说的现象较为突出，在某种程度上民间机构与政府利益之间达到一种制衡结果，这种利益的平衡缺乏稳定性，因此，这种混合模式的运行效果及其普遍适用性还有待研究。　政府制定会计准则最适合中国国情从理论上讲，英美模式较为合理，因为它最有可能产生接近于公正和不偏不倚的会计准则，这一点已经被许多专家学者所认可，而制定公正的会计准则是每一个准则制定机构所追求的目标。那么，中国的准则制定机构是否也应该顺国际潮流而动，改为英美模式呢？笔者认为，制定模式合理与否很重要的一点在于，该种模式必须与一国的会计环境相

7、适应，以我国国情看，由政府制定会计准则是最合适的。.1　从资源配置上看资本市场上有两种分配资金的情况。一类是资金分配主要通过证券市场，表现为直接融资；另一类是资金分配主要通过银行等金融机构，表现为间接融资。在直接投资情况下，投资者出于投资安全和监督的需要，对企业有很强的信息需求，直接获取信息代价较大，因此，民间制定会计准则的积极性比较高。在间接投资情况下，以金融机构作为中介，银行对企业的监管可以通过日常交易、直接获取的方式得到信息。我国市场经济起步时间不长，现在仍处于摸索的阶段，资本市场还很不发达，在间接融资为主的体制下，很难生长出类似美国财务会

8、计准则委员会这样的民间机构。.2　从法律传统来看法律因素对各国会计准则制定体系的影响较大。西方国家的法律可分为两大体系。前者在法律中制定