内部控制审计：目标、程序与方法

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1、内部控制审计：目标、程序与方法一、问题与培训目标在开讲之前先做一个调查：在座各位从事审计10年以上的请举手；从事审计5年以上的请举手；从事审计3年以上的请举手。在准备这次培训讲稿时，我准备了一份审计技能状态评估表，请大家对照这张表评估一下自己的审计技能状态。审计技能状态评估表测试问题技能状态我是否有与我的从业年限相称的审计经验？本问题是否定回答，表明你有审计经历却缺乏审计经验。我是否有意识地建立了自己的审计经验库？本问题是否定回答，表明你缺乏审计经验储备。我是否对审计及其方法有一些独特的理解和心得？本问题是否定回答，

2、表明你缺乏审计思考。我是否发现过一些引起关注的问题或提出过一些引起关注的建议？本问题是否定回答，表明你缺乏实战审计能力。我的工作底稿或审计报告是否经常获得肯定？本问题是否定回答，你可能在文字表达能力和综合分析能力上有欠缺。五个问题都肯定回答，表明你的审计技能较强在做这次调查前，我预计在我们行的稽核系统，审计从业时间在在3年以上的人员不在少数，但我们的审计技能是否都很强了呢？很难下肯定断论。我以前从事过外部审计，现在从事内部审计，根据我的观察，不论是外部审计，还是内部审计，以下现象普遍存在：一是很多人从事审计工作十数年

3、、甚至数十年，却未必知道34如何审计。最突出的表现是分配给他的审计项目，其不知道从何着手。比如检查授信业务的内控，给他一户客户资料，其翻阅一半天，却不知道看些什么。这类人虽然从业时间较长，却很少揭示过什么风险问题，也很少提出过有价值的建议。为什么出现这种情况呢？我分析，一个重要原因是没有掌握审计基本方法。审计教科书通常注重讲概念性的内容，对审计方法一般讲得较少，也讲得比较浅，审计的实战技能往往来自于审计实践。但很多审计从业人员不太注意总结经验、归纳经验。在现场稽核检查时，他看见别人在翻资料，也跟着翻资料。但他很少思考

4、这样的问题：为什么翻资料？如何翻资料？这些问题他昨天没思考过，今天没思考过，将来也不准备思考。结果从事了一辈子审计，自以为是资深审计人士了，甚至都带徒弟了，却还没弄清楚如何着手检查。最后，徒弟发现这个师傅是个水货，是混日子混过来的。我把这种人称为有从业经历却没有从业经验的人。他们不注重积累经验，没有为自己建立审计经验库，更不注重总结经验，没有建立自己的审计工具库或方法库。二是有一类审计人员很敏锐，能够发现问题线索，却查不清楚问题。我们审阅一些审计人员的底稿经常发现这样的现象：审计人员在工作底稿上揭示了一个问题，检查的

5、切入点找得很准，反映出他具有敏锐的洞察力。但是你同时又会发现，他反映的这个问题要么要素不全，要么还存在许多疑问，需要进一步追踪。如果把要素都补全，你还可能发现他原来在底稿上反映的问题与实际情况相比，出入较大，甚至存在34重大错误。比如，本来是骗贷，他在底稿上可能反映的是他项权利证书出借不规范。我把这类人称为会发现问题不会查问题的人。他们知道如何找方向之门，但进了门就迷路，不知道如何进一步深入。究其原因，还是审计方法掌握不到位，导致问题查不清、查不透。三是有一类审计人员会查不会写。他发现了问题，也查清了问题，但他说不清

6、楚或写不清楚问题。很典型的现象是他在审计底稿或审计报告中反映问题，东扯一句，西扯一句。根据他的描述很难把问题的实质面貌呈现出来。出现这种情况，一方面与这些人的文字功底、表达能力不足有关，另一方面也与他们的认识偏见有关。不论是外部审计，还是内部审计，我都经常碰到这样一种认识：问题查清楚就行了，没有必要那么讲究文字。在目前我们的工作中，还有一种类似情况，有些审计人员对审核人员说：我们就负责检查，报告你们负责就行了。在这些审计人员的潜意识中，问题查出来，自己的任务就算完成了，报告就是文字活，很简单。这些同志其实不明白文字活

7、的重要性：问题揭示出来不是供自己欣赏的，而是要交给我们的服务对象看的，我们发现的问题是如何呈现给别人的呢？靠的就是文字。文字表达不清楚，读者所看到的是问题不清楚或者思路不清楚。审计报告是审计检查的一部分，报告清楚了，才能说我们查清楚了。不会写审计报告的审计人员，充其量只能算是一名初、中级审计人员。从审计人员自我发展这个角度看，放弃报告，实质上放弃了自我提升的机会。上述三种典型现象的存在，表明一些审计人员在认识上还有不足，在审计方法方面还需要提高。今天，我们将“审计目标、程序与方法”34列为讨论课题，目的就是共同交流经

8、验，纠正我们在审计认识上的偏差，弥补在审计技能上的不足，进一步提高审计工作的成效。二、方法论与主要内容凡事都要先讲方法，再开始行动。我们今天探讨“审计目标、程序与方法”这个课题，也有个方法论问题。我采用的基本方法主要是：从审计目标分析、审计对象特性分析出发，分析有哪些基本审计方法、如何运用这些方法。为什么采用这种方法呢？大家知道，一项审计活动包