2018注册税务师-涉税实务强化讲义

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1、2018年税务师考试辅导　　　　　　涉税服务实务第一部分　流转税的政策讲解——增值税纳税申报代理及审核　　·《零基础班》的讲解思路　　√紧扣考试补充会计、税务基础知识　　√结合工作适当的拓展一些实务操作知识　　√其他与考试相关的学习提示和应试要求　　·如何顺利通过《涉税服务实务》　　√做一份学习计划：统筹好工作、生活、学习　　√要做学习笔记、要多做（主观）练习题　　√坚持每天都有学习，对自己要有严格的要求　　√只要每天前进一小步，必将换回胜利的喜悦！　　第一部分　流转税的政策讲解　　·流转税是历年命题重点章节，特别是增值税　　·特别关注：各项具体计税政策、增值税的会计核

2、算、征收管理规定　　增值税纳税申报代理及审核　　增值税概述　　△增值税（VAT）是以应税商品（劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税；因此，从计税原理上说，流转过程中有增值才征税，没增值不征税　　△实际当中，商品新增价值很难准确计算，因此国际上普遍采用的凭合法票据连续抵扣的办法，因此《涉税服务实务》简答题中常见增值税发票考题　　△增值税是价外税，因此考试常考其如何价税分离　　△增值税是间接税，可转嫁，即最终由消费者负担　　一般货物与劳务增值税计征要点　　一、基本计税思路　　应纳增值税税额＝销项税额－（当期进项税额－进项税额转出）－上期留抵税额　　【

3、销项税额】　　销项税额＝不含增值税的销售额×税率　　常见考点：　　1.上面所述销售额，是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的不含增值税的销售收入；如果是价税合计收取的，要将含税价折算成不含税价：　　不含税收入＝含税收入/（1＋适用的增值税税率）　　考试时，以下几种情况大多属于含税收入：　　价外费用、零售收入、向普通消费者销售商品、开具普通发票上注明的价款一般是含税价，这时需要折算成不含税价。　　【例题】某增值税一般纳税人企业本月直接向消费者零售商品取得价款合计11700元，收取购买方逾期付款利息4680元，该货物适用的税率是17%  『正确答案』　　该项业务在增值

4、税上的应税收入＝（11700＋4680）/（1＋17%）＝14000（元）　　销项税额＝14000×17%＝2380（元）　　2.销售额中不包括以下内容：　　（1）受托加工应征消费税的消费品时，代收代缴的消费税；　　（2）同时符合　　　　　　第98页2018年税务师考试辅导　　　　　　涉税服务实务以下条件的代垫运费：　　①承运者的运费发票开具给购货方的；　　②纳税人将该项发票转交给购货方的。　　（3）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费　　（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：　　

5、①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；　　②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；　　③所收款项全额上缴财政。　　3.商业折扣，现金折扣，销售折让的税务处理　税务处理折扣销售（商业折扣）如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额销售折扣（现金折扣）发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从应纳增值税的销售额中减除销售折让发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可

6、以从销售额中减除（按红字发票流程处理）　　4.销售自己使用过的物品纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）自2014年7月1日起按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税＝售价÷（1＋3%）×2%销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税增值税＝售价÷（1＋17%）×17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征

7、收率征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×3%　　补充：增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，自2014年7月1日起，属于以下两种情形的，“可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税”，同时不得开具增值税专用发票：　　一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。　　二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。　　【例题·简答题】某生产企业系增值税一般纳税人。为调整产业结构和产品升级换代，2014年9月，该企业对一批资产进行了处置。　　要求