审计证据研究(谢国成)

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1、审计证据研究——从证据学的角度谢国成律师摘要：审计证据的审定是审计过程中的重要环节，如何审定审计证据是审计学理论研究中的重要而紧迫的课题之一。研究审计证据的审定应当分类研究，以审计证据存在的形式，将审计证据分为实物证据、书面证据、言词证据等三种。实物证据具有五个特点：客观性较强；被动性明显；依赖性较为明显；可利用；一般存在同类物。针对这些特点，对实物证据的审定，文章重点论述审查判断其真实可靠性、合法性和相关性。书面证据具有四个特点：直接证明性；稳定性；物质性和思想性。对书面证据，文章提出着重审查判断其真实可靠性、重要性和充分性，并对如何审查这一问

2、题作了重点介绍。言词证据具有两个特点：能够主动、具体地证明被审经济业务活动情况；容易受到各种主客观因素的影响而出现失实的情况。对言词证据的审定，应重点审查判断其真实可靠性和收集程序及方式的合法性。对审计证据进行分类审查判断，实质上是对审计证据采取有针对性的科学方法和程序，进行有重点的个别审定。要最后形成审计结论和意见，还必须在个别审定的基础上，对审计证据进行综合审定。审计证据的综合审定主要从三个方面进行：审查分析各证据之间是否相互印证，是否存在相互矛盾和不一致的证据；审查分析审计证据的相关性；审查分析审计证据的充分性。关键词：审计证据审定分类一、

3、问题的提出与研究角度（一）审定审计证据是审计过程的重要环节。13证据是用来支持某一论断客观存在的事实基础。审计证据是审计学必须研究的课题之一，它亦是证据，指的是审计人员在审计工作中收集的、能客观反映被审事项、可资核证，形成审计结论的事实基础。审计人员要对被审单位的会计报表作出客观、公允、合理，能为社会、主管部门和被审单位都能接受的审计意见和审计评价，就必须有审计证据的支持。可以说，审计的整个过程就是审计人员围绕审计目标，运用科学的审计方法，收集审计证据，审定审计证据，最终形成审计结论的过程。依据证据学原理，证据是客观公证的基础。同理，审计证据则是

4、客观公正的审计结论的基础，因而审计人员应尽量使审计证据真实可靠、合法充分。由于审计证据具有多样性和相对性的特点，加之收集审计证据的审计人员个人的工作素质不同，在判断审计证据和运用审计证据作出审计结论上就可能出现主观不符合客观的情况。为了尽可能杜绝这种情况的发生，审定审计证据就成为审计过程的重要坏节。所谓审定审计证据，即审计证据的审查判断，是指审计人员对收集的审计证据运用审计方法和技术进行分析、研究、鉴别真伪，审定质量程度，找出与被审事项的客观联系，从而正确认识被审经济责任的活动。换言之，审定审计证据，就是审查判断收集到的审计证据本身的客观真实性，

5、能否依据它们作出审计结论，依据它们能作出什么样的审计结论，作出的审计结论是否客观正确反映被审事项。可见，把好审定审计证据一关是作出正确审计结论的前提。（二）目前，审计人员在审计证据的审定中存在的问题。一些审计人员业务素质不高，对审定审计证据这一重要环节认识不够，还有一些审计人员在审计工作中缺乏条理化、明晰化的审定审计证据的理论指导和方法作指导，因而在审计证据的审定时出现了以下问题：1．对某些审计证据根本不审定，直接用来作为审计结论的依据。由此往往导致证据不实，作出的审计结论恰恰相反。2．对审计证据的审定完全凭经验、凭直觉，缺乏科学的方法和理论指导

6、，作出的审计结论难免发生错误。3．对不同类型的审计证据用同样的方法和程序去审定，显然这样审定出的审计证据质量不高，作出的审计结论不会让人信服。4．对各种类型的审计证据没有把握相应的特点，因而不能抓住相应的审查判断重点，造成审计效率低下，作出的审计结论不中肯，甚至难以下作出审计结论，等等。13上述问题的存在，使得一些单位开小金库、做假账、贪污、偷税漏税、挪用公款等舞弊违法行为没有被查出来，审计结论虚而不实，从而影响了审计目标的实现。所以，运用系统的审定审计证据的方法和理论作指导，有步骤、有重点地审查判断各种类型的审计证据成为目前审计人员必须掌握的知

7、识和技能，同时，如何审定审计证据，也是从事审计学理论研究者的重要而紧迫的任务。（三）审计证据的审定应当分类研究。我们知道，分类是人们认识和研究客观事物的一种逻辑思维方法。要解决如何审定审计证据的问题，我们不妨将收集到的纷繁复杂的审计证据依据其特征进行分类，再对各种类型的审计证据进行研究，更加深入地分析出每种类型的审计证据所具有的共同特点，然后根据这些特点有步骤、有重点地审定。所以，审计证据的分类是对各种审计证据的特点、作用进行深入全面研究后所形成的一种理论体系。也只有这样，我们才能探索出审定审计证据的一些规律，运用这些规律，最终解决如何审定审计证

8、据的问题。通常，我们以证据存在的形式将审计证据分为实物证据、书面证据和言词证据等三种。本文主要按这种分类，结合证据学理论，就审计证据的分