关于现代企业制度下内部审计职能的探索

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1、内部审计的职能是由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定的，它是适应经济环境的需要而产生，又伴随着经济、科学技术、文化及经济体制等环境变化而发展的，其职能功能的变化也以各种环境因素的变化为转移。在内部审计发展的三个阶段上，内部审计具有不同的职能。现代内部审计产生的初期，由于生产规模的扩大，企业经营层次的增多，企业管理当局更加关心分支机构编写的财务报表的真实性和企业财务收支的合规性，希望对内部所属各级组织的财务收支活动实行有效的监督，内部审计主要是进行查错揭弊的合理性财务审计。此时，它强调委托人必须对受托人的财务经济活动进行有效地监督，以促使受托

2、人全面有效的履行受托经济责任，保证单位部门的各项经济活动在符合国家的法律、法规以及内部政策、制度的正常轨道上运行。由于内部审计是单位内部的一种经济监督活动，那么，此时内部审计的职能以监督为主。　　（一）经济监督职能是内部审计最基本的职能　　经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位

3、纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。　　现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，经营方式的多样化，管理层次的多级化及生产经营地点的分散化，使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统，不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动，这就客观上需要有健全的审计监督机制，监督企业所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等的要求认真履行其承担的经济责任，并揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端，达到加强企业控制、严厉企业制度、加强企业管理的目的。内部审计的这种监督职能是内部管理科学

4、的需要，来自企业内部的压力。　　从1983年建立内部审计以来，我国一直强调内部审计的监督是双向监督，内部审计既站在国家的立场上，对企业保证国家财产保值增值进行监督，又要站在企业的立场上，对企业其它各职能部门及下属各单位的财务收支及经济活动进行监督。此时我国企业依附于政府的计划经济条件，内部审计所起的功能只不过是高层次的国家审计监督在企业中的延伸而已，内部审计对国家的这种依附不仅影响了内部审计的独立运行，而且也限制了内部审计职能功能的发挥。随着市场经济的完善和现代企业制度的确立，政府的职能己发生根本的转变，从以行政命令的形式干预企业的经营转变为通过

5、宏观调控促使社会主义市场经济的健康发展。既然政府已将自主经营的权力还给了企业，那么，也就不应该再要求企业的内部审计机构代表国家对企业的生产经营进行监督，过去强加给内部审计的双重身份，严重妨碍了内部审计的健康运行和发展。　　事实证实，要求内部审计站在国家的立场上监督企业，内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段来看待是对内部审计监督职能的不适当定位，不符合内部审计的特征。因为随着企业经营自主权的扩大，市场经济的建立和完善，一个企业要设置哪些机构，配备什么样的人员，应该服从于企业经营管理的需要和战略目标的要求，而不应该是外部的强制要求。企业在市场

6、经济这个新环境下平等竞争、自我发展、自我完善，若不注重加强企业内部管理和健全内部监督制度，企业的经济效益就难以提高。因此，必须抛弃把企业内部审计当作国家审计的延伸和在企业里的代言人的观念，树立内部审计独立自主的观念，按现代企业制度改革的要求，建立起对所有权、经营权约束和服务的内部监督机制。这些年来，在为数不少的企业，内部审计迟迟未有建立，或者建立后也未得到主要领导的重视。未能充分发挥其功能，恐怕和此有关。随着现代企业制度的建立和完善，审计监督体系的健全，非凡是社会审计力量的增强，内部审计代表国家监督企业的职能将逐步由社会审计来代替，即社会审计人员

7、作为独立的第三者对企业经营业务的合法性、对企业出具财务报表的真实公允性予以鉴证。所以目前我国内部审计的经济监督职能，主要是站在企业立场上，为企业有效经营、健康发展服务。　　（二）经济评价职能在内部审计中已显得越来越重要　　随着市场竞争的日益激烈，加强内部控制、改善经营管理、提高经济效益成为企业求生存、求发展的必由之路，其中一项基本工作就是内部审计人员要对经营活动的经济性、有效性进行综合客观评价，于是内部审计的评价职能逐渐变得突出起来。经济评价职能实际上是由经济监督职能派生出来的另一种职能，现代企业的内部审计，评价职能已显得越来越重要，内部审计要在

8、履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算。决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定