基于制约理论的绩效评价体系与企业的持续改进

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2、基于制约理论的绩效评价体系与企业的持续改进邵建竿，柯大钢(西安交通大学管理学院，陕西西安710049){摘要}文章介绍了基于制约理论的绩效评价体系，并在阐述其持续改进过程的基础上，利用一则实例说明了如何利用制约理论使企业实现持续改进的具体过程，并将这种管理思想与基于成本会计的管理思想进行比较，指出其比之于成本会计的优越性，从而解析出制约理论的;整体观;是它能够使诸多实施企业取得卓越经营成果的深层次原因。{关键词]制约理论;绩效评价;持续改进[中回分类号]F2701>.

3、3立献标识码]A[文章编号]1ω中2768(2ω7)06-0115…03制约理论(TheTheoryofConstraints,TOC)是犹太物螺学家企业的总体产出等于各个产品的产出之利，用公式可表示为:EliyahuM.Goldratt从;最优生产技术;(OptimalProductionTech??T口汇TT卢汇Tux俨汇(p叩TVC)xq(1)nique.OPT)发展形成的一套管理哲学。[l}该理论将任何系统著成一根链条，通过分析和控制链条中的最薄弱的环节…一制的其中:P一一产品单价以不断提高制约环节的效率，同时以制约环

4、节为基准设定生产TVC…一完全变动戚本计划，从而使企业达到持续改进的目标。随着该理论的不断推q……销售数量广，越来越多的费阔和海外公词实施了基于TOC的制造系统，T大多数企业取得了提高产出，降低库存和戚本的运营效果。TI一一一种产品的全部产出pMahin和Balderstone(2000)运用案例调查(CaseSurvey)的研究2.4~号(Inventory,1):企此以销售为阔的采购各种物资所方法对涉及多种行业:如汽车、半导体、家具和服装业等80余占用的资金。包括原材料、在产品、产成品库存中的材料成本、个TOC实施蔬例进行

5、统计分析。从这些调查中他们得出结论其他研究开发戚本以及设备和建筑物成本的总和。指出，实施TOC可以改进企业许多重要的绩效评估指标:如交3.营运费用(OperatingExpense,OE):企业将库存转化为货期、交付周期(CycleTime)、①收入等，这显示TOC确实为企产出的一切费用(直接原材料以外的成本)。钮括工资、租金、公业赢得竞争优势起到了茧关建耍的作用。[2J用设施、忻旧。基于TOC的管现哲学集中体现为三个层次:一是组织目这三个指标巾，产出指标是最重要的，这是因为产出的增标的设定，即将企业现在和将来都赚钱设定为其根

6、本目标;二二加是没有上限的，它可以尽可能的增加而没有增长的极限。与是椎动组织实现目标的绩放评价指标，即TOC的攒效评价体之相对，库存和营运费用的脑少是有极限的，理论极限是减小系，又被称作是产出会计(ThroughputAccounting);兰是使组织到零，但是实际上任何一个系统都不可能在没有库存和膏运费持维改进的方法步骤，即TOC的五个关键步骤。向本文的目标用的条件下生产，实际极限不可能达到零。在于通过对慕子TOC的绩效评价体系和持续改进过稼的分{工)财务指标析，并结合实例对TOC的管现思想进行模拟，从而解析出TOCTOC在

7、评价企业绩效时通常采用主类财务指标:使诸多实施企业取得卓越经膏成果的部应次原因，为企业，尤1肉净利润(NetPro舱，NP):它是衡受组织获利能力的绝对其是管理水平相对较低的我国企业成功借鉴这一新型管理理指标。计算方法为:论，提高市场竞争力和获利能力提供理论和实践上的支持。NP=T.OE(2)一、穗子TOC的蜻效评价体系的幕本框妮2.投资收益率(民etumonInvestment，ROr):它是衡量组织{…)评价指标在给定投资条件下获利能力的相对指标。其计算用公式表示为:TOC的鳞效评价采用了三个基本评价指标以衡量企业实ROI

8、=(T叩OE)/I(3)现目标的能力，它们是:3.现金流(CωhF!ow，CF):它是衡量去组棋生存能力的指标。1.产出(丁hroughput，丁):企.!&通过销售获取资金的这率。新的经营措施只有靠充足的现金流来保证实施。当企业的现金单位产品的产出等于其售价与完全变动成本(Totally飞Tariable流十分紧张时，该指标就显得尤其重要。常用库存周转率Cost,TVC)之盏，③又称为产品的边际贡献。对于企业整体而霄，[收摘自期]2ω6-10份15①从接到订单投入生产到订单完工交付客户之间的时间。@实践中常见的产出计

9、算方法是用售价减去原材料费用，这是因为原材料费用通常占到完全变动成本的绝大多数比例，而且计算非常简单，是一种比较可行的简化方法。[作者简介l邵建军(1975-)，女，陕西人，百安交通大学管瑰学院博士研究生，研究方向:企业生产运作管穰及管理会计;柯大钢(1942-)，男，上海人