浅谈《企业所得税法》实施后对山区涉外税收的影响

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1、云浮国税调研2007年第9期云浮市国家税务局办公室编发　　签发人：冯志桓云浮市税务学会秘书处浅谈《企业所得税法》实施后对山区涉外税收的影响2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）。《企业所得税法》明确自2008年1月1日起施行，同时废止1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。一个新税法的实施，对经济和税收能够带来影响是不可避

2、免的，但究竟将要实施的《企业所得税法》，对一个山区市的涉外税收可能带来的影响如何？以下是笔者以云浮市为例，对实施《企业所得税法》可能对山区涉外税收带来的影响进行分析。14一、对税收优惠政策的影响《企业所得税法》取消了对生产性外商投资企业定期减免税优惠；对产品出口型和先进技术型外商投资企业的法定减免后延长减免优惠；设立在经济特区的金融机构的定期减免税优惠；设立在经济特区从事服务性行业定期减免税优惠。保留对企业研发活动的税收优惠；对基础设施建设，对农、林、牧、渔产业的税收优惠；国家已确定的西部大开发地区鼓励类企业的所得税优惠政策。增加对创业

3、投资企业的优惠；对于企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，实行税额抵免的优惠；对于企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品可在计算应纳税所得额时减计收入的优惠。未提及对外国投资者再投资退税的优惠；对外国投资者的税后利润分红汇出环节的免税。将享受税率优惠的高新技术企业的认定地域条件扩展至全国范围。站在山区经济发展的角度来分析，笔者认为《企业所得税法》实行“产业优惠为主，区域优惠为辅”14的新税收优惠体系对云浮市经济发展有利有弊。利好的方面主要表现在：一是取消的部分对经济特区的减免税的优惠，这意味着云浮市和发达

4、地区的涉外企业享受统一的税收优惠政策，为云浮市涉外企业的发展提供了相对平等的大环境，有利于提高该市涉外企业的市场竞争力，加快全市经济的发展；二是保留对农、林、牧、渔产业的税收优惠，对于以农副产业为主的云浮市来说，有利于发展农业龙头企业，发展山区特色经济产业；三是将享受税率优惠的高新技术企业的认定地域条件扩展至全国范围，而不仅仅是国务院确定的国家高新技术产业开发区，这样，对于存在大量廉价劳动力和地方资源的云浮市来说，有利于其引进外资，发展高新产业。不利的方面主要表现在：《企业所得税法》没有提及再投资退税方面的优惠政策。再投资退税是我国政府

5、为鼓励外国投资者将从企业分得的利润再投资于中国境内企业，而给予退还一定比例税款的优惠政策。如云浮市2007年上半年就批复了3份再投资退税的申请，再投资退税的资金总额达2109.02万元，退还企业再投资部分已交纳所得税税款合计329.54万元。因此，《企业所得税法》施行后，企业的外国投资者不能再获得将从企业取得的利润进行再投资的退税，这样就可能一定程度上遏制外国投资者的投资意欲，不利于其扩大投资。二、对涉外企业所得税收入的影响《企业所得税法》第五十七条，对公布前已经批准设立的企业，制定了税收优惠的过渡条款：“本法公布前已经批准设立的企业，

6、依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法实施后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期从本法施行年度起计算。”14过渡条款的实施后，云浮市涉外企业所得税收入在过渡期内和过渡期后，可能会产生不同的影响。下面以该市的一组数据为例进行推算：(单位：户、万元)年度涉外企业户数利润总额应纳税所得额应纳所得税额实际应纳所得税额减免税企业户数减免所得税额200312122325.4015944.095062.33

7、705.23254357.10200421225394.7922554.517111.731039.57426072.16200522029214.0527982.998896.452336.84616559.61200622431004.1629406.908149.142802.7585346.44备注：应纳所得税额=实际应纳所得税额+减免所得税额，“实际应纳所得税额”是按照税款所属期统计。过渡期内，有权享受减免税的企业产生的减免税额将会成为影响涉外企业所得税收入的最大因素。云浮市涉外企业的减免优惠主要集中在制造行业，而且减免税的类

8、型基本都是定期减免。以2006年为例，参加涉外汇算清缴的制造业企业占参加涉外汇算清缴企业总数的比例为76.56%，其中享受减免税优惠的制造业企业53户，占25.36%，虽然制造业减免税企业户数占的比例不大，