浅析内部控制与财务报表的审计整合

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1、浅析内部控制与财务报表的审计整合'~~~去:3[二lIt;噩浅析内部控制与财务报表的审计整合梁莉(江苏省无锡宜信会计师事务所有限公司江苏·浅析内部控制与财务报表的审计整合'~~~去:3[二lIt;噩浅析内部控制与财务报表的审计整合梁莉(江苏省无锡宜信会计师事务所有限公司江苏·无锡29><>14200)摘要本文在分析整合内部控制与财务报表审计的必然性的基础上，进一步探讨了内部控制与财务报表审计整合的程序与方法，并就注册会计师如何提高整合审计的效率和审计质量提出了相关建议。关键词

2、内部控制审计:财务报表审计:审计整合擎合审计是指注册会计师应计划和实施控制设计及运行有析说明。效性的测试，以获得充分、适当的证据支持其对财务报告内部控(一)审计计划丁:作制是否有放发表意见，为财务报表审计做出风险评估。美国内部在审计计划阶段，注册会计师应当初步确定可接受的重要控制审计准则中提出的警合审计.IIP要求自同一家会计师事务性水平。判断内部控制是杏存在重大缺陷是以控制能杏及时防所同时执行同一公司的财务报表审计与内部控制审计，是美国止或发现财务报表出现重大错报为依据的。因此，财务报表审计内

3、部控制审计发展过程中积累的重萎经验，值得我们借鉴。与内部控制审计中对于重要性水平的判断是相同的。当会计师-、内部控制与财务报表审计整舍的必然性事务所接受委托对同一家企业同时执行财务报表审计和内部控自2011年起，上市公司内部控制审计逐步成为我国注册会制审计时，应结合两种审计制定审计计划，促进审计过程及审计计师的一项重要的独立鉴i正业务。从国外内部控制审计的实施结果的整合。效果来看，内部控制审计带来的高成本是制约其发展的瓶颈，因(二)风险评估程序此积极探索内部控制审计方法，引导注册会计师提高内部控

4、制风险评估是警合审计的基础。财务报表审计中，注册会计师审计的效率效果是确保内部控制审计顺利实施的关键。应充分识别和评估财务报表重大错报风险，以设计和实施进一内部控制与财务报表审计工作存在重合。内部控制审计是步的审计程序应对评估的错报风险。风险评估同时也贯穿于整指注册会计师对内部控制设计和运行的有效性进行审计并发表个内部控制审计过程，注册会计师应使用风险导向、自上而下的审计意见，注册会计师娶了解和测试内部控制，获得内部控制在审计方法选择拟测试的控制。其中，企业层面控制对内部控制的足够长的期间(可能

5、短于财务报表涵盖的警个期间)内有效运行有效性起决定性作用，影响着内部控制审计中业务层面控制蹦的证据。在财务报表审计中，注册会计师也必须了解内部控制，试及财务报表审计中实质性测试的范围。在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，并(三)审计风险应对在仅实施实质性测试程序不足以提供认定层次充分、适当的审注册会计师的风险应对包括实贯性测试和控制~~试。选择计证据时实施控制测试。对于拟信赖的内部控制，注册会计师要拟测试的控制时，注册会计师应考虑证据的性质及获得的难易测试其在整个审计期间内的有效

6、性。因此，两种审计单独进行会程度。如果有两个以上控制能应对相关认定的错报风险，则没有导致审计工作重复，而将两者整合可以减少审计工作量，提高审必要测试所有控制，而应选择更容易获得运行有效证据的控制计效率。进行测试。当存在一项或多项重大缺陷时，内部控制即被认定为内部控制审计与报表审计的结果可以互相利用、互相支持，无效。因此，如果注册会计师识别了控制缺陷，即使在财务报表提高审计质量。一方面，内部控制审计中，注册会计师在对内部审计中将一个或多个相关认定的控制风险评价为最高水平，也控制有效性形成结论时，应

7、同时考虑财务报表审计中控制汲.I]ì式不能排除注册会计师对内部控制出具无保留审计意见。这种情的结果，若财务报表审计的结果表明相关认定中存在重大错报，况f.在财务报表审计中注册会计师会宣接实施实质性测试程而现有的内部控制不能防止或发现并纠正重大错报，则通常表序，而在整合审计中，注册会计师还应进一步评价内部控制，进明内部控制存在重大缺陷。另一方亩，在财务报表审计中，也要行控制测试，确定该控制缺陆单独或组合起来是否构成内部控利用内部控制审计中控制测试的结果。内部控制审计中发现的制重大缺陷，以获得足够的

8、证据支持对财务报告内部控制发表缺陷会影响注册会计师做出的控制风险评估结论，进而影响实审计意见。质性汲~i式的性质、时间和范围。(四)审讨结论及出具审计报告二、内部控制与财务报表审计整合的程序在审计结论阶段.注册会计师应综合地评价发现的错报及对于内部控制与财务报表的审计整合，关键在于对内部控识别的控制缺陷.并考虑是否获得了足够证据支持对财务报表制的了解与测试.m整合审计的思路应始终贯穿整个审ìt过程。是否存在重大错报及内部控制是否存在重大缺陷发表审计意美国公众公司会计监察委员会(PCAOB)将整合