风险管理《风险评估及应对计划》讲座（课件）

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1、第二讲：风险评估及应对计划涉及三个风险评估准则：审计风险准则有三个：财务报表审计的目标和一般原则（第1101号）、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（第1211号）、针对评估的重大错报风险实施的程序（第1231号）一、            审计风险准则体现的重大变化1．新审计准则的几个关注点（1）重塑审计流程新审计准则对审计技术进行了重大创新，主要表现在对重大错报风险的识别、评估和应对进行了系统阐述，要求注册会计师在审计中要更深入、更广泛地了解被审计单位及其环境，合理配置审计资源，识别和评估重大错报风险领域和环节，执行更有效的审计程序。主线:风险识别－风险评估－

2、风险应对认定理论：认定－程序－证据2．对内部控制的了解和测试仍应当给予足够的重视鉴于内部控制在防范包括导致财务报表产生重大错报的经营风险方面的重要作用，新审计准则中对现代审计中内部控制作用进行了重新定位，并利用了内部控制理论和实践的最新成果。准则引入了新的内部控制理论框架，要求注册会计师从整体层面和业务循环层面全面了解内部控制，并专门考虑和应对内部控制被凌驾的风险；3．对注册会计师发现舞弊方面的强制要求新审计准则明确了注册会计师在发现舞弊方面的责任，明确规定，注册会计师应当合理保证经审计的财务报表不存在重大错报，包括由舞弊导致的错报。同时，针对新形势下舞弊的特点和发生的

3、条件，准则也为注册会计师发现舞弊提供全面指导，增加了注册会计师发现舞弊方面的诸多专业指引，提高注册会计师识别舞弊方面的能力。4．注册会计师与公司治理层互相沟通方面的变化新审计准则要求，要建立注册会计师与公司治理层信息互通机制，并专门就注册会计师与治理层之间沟通的内容、时间、方式作出了规定，要求注册会计师应当就自身独立性、审计过程遇到的障碍、发现的舞弊行业、违反法规行为以及内部控制和风险管理方面存在的重大缺陷等与治理层沟通，以强化了治理层对管理层实施监督的能力，增强了注册会计师的独立性。5．     扩大审计证据的内涵，加大审计证据对审计意见的支撑力度修改后审计证据准则要

4、求，注册会计师不仅要重视财务报表依据的会计记录中包含的信息证据的收集，而且要重视对其他信息证据的收集工作，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。针对过分依赖分析程序、忽视对重大交易、账户余额实施实质性程序的情况，准则明确规定，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。此外，为提高审计程序的实施效果，准则还要求注册会计师根据情况实施不易为被审计单位管理层预见的审计程序，强调从不同来源获取审计证据，获取不同性质的审计证据，以增强审计证据的证明力和可靠性。6．

5、体现新审计准则对审计工作记录的要求，重视执业过程原始信息的记录新审计准则对工作底稿的记录要求、保存时间、修改规定等作出了更为严格的要求。准则要求，工作底稿必须记载重大事项，包括引起特别风险的事项、导致出具非标准报告的事项、导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形等。2．审计风险准则体现的重大变化体现了以下重大变化：(1)要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解。“更广”、“更深”地了解“各个方面”（2）在审计的所有阶段都要实施风险评估程序，“更为严格”的风险评估程序，不得未经风险评估，直接将风险设定为高水平。了解被审计单位及其环境是必要程序。（3）要求注册会计师将识

6、别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。应当将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估的风险相联系，以防止机械利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。审计程序的方向性和与审计目标的相关性列表如下（供参考）：认定（目标）常规审计程序列举存在或发生（真实性）1．从报表到账簿，再追查至会计凭证2．函证3．监盘或观察：从盘点表（明细账）查至实物4．截止日后事项检查：该账户（项目）的反方向业务（如贷方的发生业务可以为截止日前借方余额收集证据）4．截止测试：提前入账5．分析程序：超过预算或计划、无计划或预算的、业务指标与财务指标的异常关系、异常事项完整性（完整性）1．以原始资料（如合

7、同、业务单据等）为起点追查至账簿和会计报表2．监盘：从实物追查至盘点表或明细账3．截止日后事项检查：日后该账户（项目）同方向业务，检查入账时间是否正确4．截止测试：有无推迟入账5．分析程序：业务量与财务指标关系不合理、比预算或计划大幅减少等异常情形计价或分摊、准确性1．验算（重新计算）：如折旧、资产减值、税金、借款利息、公允价值计量、重大会计估计2．检查核对：核算方法正确性的检查（如股权投资核算）；原始凭证金额加总与记账凭证核对；发票数量与业务单据数量的加总核对3．机械准确性检查：凭证、账簿、报表的金额核对4．分析程序权利与义务1．法律文