浅议环境会计（绿色会计）中若干问题

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　　浅议环境会计（绿色会计）中若干问题浅议环境会计（绿色会计）中若干问题【摘要】：当今世界环境问题日益突出，必须大力加强环境保护，这一点已形成共识。但我们不能只用科学技术去解决污染，还必须综合运用经济、法律等措施，实施环境会计就是这其中至关重要的一环。本文从环境会计和环境问题的关系入手，阐述了环境会计产生的社会原因、定义、背景及主要特征，通过对中国具体国情的考察和分析，全面阐述了在我国建立环境会计的必要性和可行性，并在此基础上分析了环境会计的目标、模式，对环境会计的具体会计处理和建立途径提出了一些大胆的设想和建议。【关键词】：环境问题环境会计会计处理前景【正文】：当今社会，环境问题已经成为全球普遍关注的问题。为保护自然与环境，实现社会和经济的可持续发展，环境保护支出和环境赔偿责任在社会发展过程中所占比例日渐突出，而且所起的作用也越来越大。作为对社会经济活动具有计量、反映和控制职能的会计，理应对环境方面的支出、收益进行反映和控制，对企业经营过程中社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，实现企业、社会的可持续发展。然而，事实并非如此，会计在环境保护方面的作用不仅没有得到充分发挥，而且还有很多不足之处，需要我们不断地进行研究和探讨。本文就试图从环境会计的概念、产生的背景、必要性、目标、内容、创建原则及对企业环境会计一些具体建议等方面入手，谈谈对环境会计的认识和理解。一、环境会计的概念及背景（一）环境会计的概念 环境会计（又名绿色会计）是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，计量、记录环境污染与防治、开发、利用等工作的成本费用，对企业经营过程中社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。其要点是，资源和环境具有资本性质，其价值在于能向人造资本转换，因此要计量资本的转换过程，并确定最佳的转换比率，以利于保护社会总资产的平衡；其会计循环不仅包括与企业直接有关的信息、资金与物质商品，而且还包括与企业有关的资源及事后处理。（二）环境会计产生的背景人类是自然界长期发展的产物，环境对人类的生存和任何活动都有着直接或间接的影响。会计作为人类对社会经济的管理活动，必须从人类全部社会经济活动和整个生态环境的大视角出发，而不能将经济活动仅仅局限于没有生态的环境之中。会计核算要更多、更切合实际地考虑人类所处的自然、生活环境与社会经济活动相关的各种因素。人类生存的区域通过政治、战争等方式由国家政府基本固定下来，形成了各自不同的疆域领土。生活在不同疆域领土的国家或地区，拥有的自然资源丰厚程度各不相同，这就很大程度上决定了他们的经济发展状况和会计发展水平。如果是农业国家，则农业会计得以发展；如果是工业发达国家，则必然要求为之服务的企业会计有较高的水平。经济发达，则经济业务种类多，数量大，人们对会计信息需求强，从而促进会计发展，并发挥举足轻重的作用。第二次世界大战以后，科学技术革命在全世界范围内得到迅速发展，资本主义发达国家进入了经济发展的黄金时期。这一切促使西方国家把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上，自然资源长期处于被极度开采的状态。特别是70年代以来，随着人口的剧增，需求的增大，进一步加剧了对自然资源的消耗，导致了能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重的恶劣结果。纵观全球社会经济所依赖的资源基础、生态环境，已呈现资源入不敷出的情况，进入了正在靠向未来借债而生活的时代。随着科技的发展与进步，人类对自然资源的广泛利用，加之人口激增，需求增大，自然资源日益显得不足，由此导致人类充分利用有限资源，讲求经济效益的意识越来越强烈。会计作为衡量经济效果的手段，反映资源配置结果的工具，对资源的核算和管理起着不可替代的作用。同时，由于企业生产对社会环境的破坏和影响，相应地提出了企业承担社会责任的要求，从而一种新的会计分支社会责任会计，即绿色会计应运而生，并得以重视，展开研究。二、环境会计的目标和模式（内容）环境会计的目标和模式是环境会计的基础内容，明确和了解这方面知识是进一步研究、探讨环境会计的前提和基础。下面，结合一些理论知识分别就环境会计的目标和内容进行阐述。（一）环境会计的目标 会计目标是会计理论结构的基础和逻辑起点，是会计活动的出发点和归宿，是联结会计理论与会计实务的桥梁。环境会计作为会计的一个分支，目标可分为两个层次：第一、环境会计的基本目标是可持续发展。可持续发展是指人口、经济、社会、环境和资源相互协调的发展，它不对人类生存和满足人类需求能力构成危害，其基本内涵包括生态持续性、经济持续性和社会持续性发展。企业是社会经济发展中的主角，可持续发展战略要求企业做到：①在生产经营过程中要自觉地注意自然生态环境保护，防止并积极治理污染，不能以牺牲环境为代价追求自身的经济利益；②走内涵扩大再生产道路，通过提高生产效率，充分利用环境资源，少投入多产出，谋求经济发展，而不能损害后代应该享受的环境资源。环境会计核算与报告将提供关于环境资源的利用、损失浪费、污染破坏和补偿恢复等方面的信息，从而促使企业以理性的观念，在注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益，从而达到可持续发展的远大目标。123456分页标题#e#第二、环境会计的具体目标是组织相应的会计核算，确认和计量企业在一定期间的环境经济效益和经济损失，为社会提供充分的与企业环境有关的信息。环境会计的基本使命是提供企业的环境信息。首先利用这些信息，企业管理者可以评价企业环境政策履行方案及其结果，衡量企业对社会、环境责任的履行情况，从而对企业的经营前景和财务风险做出全面、客观的评估。其次，政府环境保护部门可以了解企业环境污染和环境保护的情况，并据此对过去的措施做出评价，对未来做出规划。再者，投资者和债权人可以对企业的环境风险和盈利前景做出全面和客观的评价，同时，政府主管部门可以了解企业竞争中的合理性和合法性。最后，社会公众可以了解企业的环境表现，对企业的产品和形象做出恰当的定位，参与企业的环境管理。具体包括：（1）促使企业在经营管理取得经济效益的同时，高度重视生态规律和物质循环规律，合理开发和利用自然资源，努力提高生态效益和社会效益；（2）确认和计量会计主体在一定时期的环境效益；（3）组织相应的会计核算，尽可能多地为社会各部门提供有关企业环境目标、环境政策、环境规则以及对环境保护的义务、贡献等方面的环境会计信息。（二）环境会计的模式（内容） 环境会计的核心是对环保支出进行确认、计量和记录，将其与收益反映在报表中，为政府、企业及有关的信息使用者提供信息，以便做出正确的环保经济决策。其核算可采用双轨运行的模式，即作为企业的环境信息资料可纳入企业财务会计核算体系进行计量、反映和揭示，而对各地政府环境保护的投资可纳入国民会计核算体系进行核算。具体来说，绿色会计主要有以下几方面的内容。1.纳入国民会计核算体系的环境会计按照环境经济学的观点，现行衡量经济发展的经济学标准之一的国民生产总值，不能正确反映人们生活水平的提高程度，虚增了国家的富有程度，夸大了人均收入和经济福利。世界资源研究所的研究结果表明，经过以环境项目调整计算的结果与用传统方法计算的结果明显不同，并且调整后的国民生产总值偏低。因此，综观评价国民生产总值，需将部分环境支出项目支出纳入国民会计核算体系。这些支出主要包括环保与规划费用、补救措施费用、复原费用、住户和政府消费活动引起的环境费用支出，以及由于其他国家的生产活动造成对本国环境影响的支出等。2.纳入企业会计核算体系的环境会计微观上，企业生产成本反映当期环境保护支出，即企业发生的环境保护费用支出应纳入企业会计核算体系，实行企业会计和环境会计的单轨核算。从环境会计的发展过程不难看出，其步履艰难的关键是环境信息不易确认、不易计量，且难于揭示。因此，笔者认为，环境会计应本着循序渐进的原则，对那些易于计量和揭示的指标先纳入企业会计核算体系予以核算。从环境会计的目标来看，环境成本可作为研究和应用环境会计的突破口。具体可以包括以下内容：（1）环境成本的涵义环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。具体可分为：环境污染补偿成本、环境损失成本、环境治理成本、环境保护维持成本、环境保护发展成本等。环境污染补偿成本指企业由于污染和破坏生态环境应予补偿的费用；环境损失成本指企业对生态环境污染或破坏而造成的损失以及由于环境保护需要而勒令某些企业停产或减产而造成的损失；环境治理成本指企业为治理被污染和破坏的环境而发生的各项支出；环境保护维持成本指为预防生态环境污染和破坏而支出的日常维持费用；环境保护发展成本指为进一步发展环境保护产业而投入的各项开支。（2）环境成本的确认 环境成本应在其首次可以识别的期间加以确认。如果符合资产的确认标准，就应将环境成本资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销；否则，应作为费用记入当期损益。对于因为不遵守环境法规而被判处的罚款以及由于以往环境污染和损害给第三方造成的伤害而需要作出的赔偿，与其他环境成本不同，他不对企业提供任何利益或回报，因而应单独披露。另外，作为非常项目记录的环境成本也应单独披露。（3）环境成本可在企业会计账户体系中增设环境成本账户进行核算，最终将其计入生产成本。环境成本计入生产成本，会使产品成本提高，生产者为了不降低自己的利润，往往采用提高商品销售价格，将这些费用转嫁给消费者。但普遍性要求企业在生产成本中加入环境成本，并运用市场价格竞争机制，促使企业进行必要的工艺技术改进，采取环保措施相对降低环保费用，从而降低成本，这将有助于环境条件的改善。环境成本只有纳入企业会计核算体系，才能发挥其应有的作用。会计核算体系应根据环境成本的不同情况，进行不同的会计处理，分清影响环境的责任和承担的费用，合理、真实、准确地计算环境成本和生产成本。3.原企业会计核算模式的修正在单轨制下，需对原企业会计核算的原则、组织结构、账户设置以及信息的披露方式进行必要的修正。主要有：（1）环境会计的核算原则环境会计核算要反映环境资源因素的变化对经济发展的影响，要能够测定环境资源的现状和变化的方向、程度，达到预先发现环境资源状况对经济发展的制约并起到预警作用；环境会计可以把历史成本作为计价基础，也可以根据实际情况采用现行成本、重置成本、机会成本等予以反映；环境会计应要求企业站在社会的角度考虑企业的业绩，对企业的评价应以能在企业内部使企业社会效益与社会成本相配比并取得社会利润为标准，其所提供的信息不仅是经济性的，还应是社会性的；环境会计的核算要体现国家的方针、政策和法律的要求，其社会成本和社会效益的确认要受国家政策和法律的约束。因此，环境会计核算的原则应在会计核算的一般原则之上增加预警性原则、社会性原则、政策性原则、多种计价基础并用的原则等。123456分页标题#e#（2）环境会计的组织结构实施环境会计不必设立专门的会计机构，具体核算可由企业现有机构和会计人员承担，属于企业会计工作的增加、扩充，分工负责，有专人即可。（3）环境会计账户的设置 在原企业会计科目的基础上，增设与环境有关的会计科目，如环境资产、环境成本、环境负债以及反映企业对环境、自然资源和人类的损害和赔偿的会计科目，反映企业在改善生态环境和自然资源以及安全生产所提取的社会效益。（4）环境会计信息的披露现有财务报表主要提供的是经济效益指标，而对生态效益、社会效益指标均未披露。鉴于对企业环境会计信息的需求已越来越超出了传统概念。人们要求得到有关企业未来发展前景的信息，因此，企业披露环境成本和负债信息对于清晰反映或进一步解释报表项目十分重要。因此，企业有必要在日常核算的基础上，通过编制环境报告予以反映企业履行社会责任的情况及企业的社会效益和社会成本。笔者认为，环境会计信息等可寓于企业财务报告之中，如环境资产、环境成本、环境负债等内容可直接列入资产负债表或损益表中，对其他不能以货币计量的环境信息可在说明书中予以说明。国家对应披露的内容、要求应予规范。如资源的有效利用问题、环境污染问题、社会影响问题、全球变暖问题等，应在环境报告中予以反映。至于披露的形式，可以用货币单位反映各项经济业务的成本和效益，也可以用实物指标或指数，甚至用文字来说明对环境所做出的贡献和造成的损失，也就是对原会计基本假设的货币计量假设作必要的延伸。三、环境会计的必要性任何学科都有其产生的必要性。环境会计作为会计学科的一个新兴分支，同样也有其产生、发展和研究的必要性，需要我们弄清楚，搞明白，也只有全面了解和掌握其必要性，才能促使我们更深一步地去研究、探讨与其有关的问题。笔者认为，环境会计的必要性有以下六点：（一）我国环境现状提出的要求在市场经济条件下，由于价值规律对有关社会生态平衡、环境保护、资源利用等问题的无能为力，从而加剧了我国资源的枯竭与环境的恶化，从根本上制约了经济的发展和人民生活水平的提高。环境会计则把维护生态平衡，优化生态环境等问题当作反映和控制的对象，引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源，维护生态环境。（二）正确衡量国民生产总值和企业生产成本的需要 传统会计核算办法未将环境资源列入资产核算，经济增长指标不能如实反映经济发展速度，虚增了国家富有程度，夸大了人均收入和经济福利。企业成本只计算人造成本，而对自然资本忽视不计，造成企业对自然资源的无偿占用和污染，以牺牲环境质量为代价虚增利润。环境会计把企业和社会资源成本，加入产品成本中，能够比较准确地核算出国民生产总值和企业生产成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。外资企业加强环境会计核算，可防止资本的外流。（三）企业自身发展的要求传统企业发展模式是高投入低产出，必然造成过度开发消耗资源；高污染低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，这些都阻碍了企业自身的发展。从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争优势。另外，企业自身发展需要企业与环境保持密切关系，社会环境恶化直接影响到企业自身的发展。通过环境会计核算，积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造良好的环境条件，可使企业健康发展。此外，通过环境会计来反映、控制，并向政府及社会报告，可以使公众了解和支持企业的正常经营活动。（四）会计改革和发展的需要在市场经济条件下，会计不仅要为微观经济服务，而且要有助于宏观经济调控；不仅要考虑企业自身的利益，而且要兼顾社会利益。环境会计不仅只核算与企业直接有关的信息、资金与物资商品，而且对与企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制。其所提供的信息不仅有经济性信息而且有社会性信息；不仅能为企业自身服务而且能为社会大众服务。它是一种微观自主、宏观顾及的微观宏观共振型的会计模式，符合市场经济的要求，并有助于会计理论的发展。（五）企业责任向社会扩展的必然结果经济的发展，人们需求的多元化，需要企业将过去单纯追求经济发展速度和效益，转变为追求经济、社会、自然环境协调发展，同时必须承担社会责任，对企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制，计算和记录企业的环境成本和环境效益，向外界提供企业社会责任履行情况等信息。（六）正确核算企业的经营成果，准确分析企业的财务风险，全面考核经营管理者业绩的需要在损益表中计算经营成果时，只有将企业对环境影响的耗费作为收入的减项反映，才能正确地核算出企业的经营成果；只有在负债总额中加上企业因对环境造成危害而形成的环保负债额，才能得出真实可靠的资产负债率。绿色会计揭示企业履行社会责任的信息，不仅从企业的角度，而且从社会的角度全面地、综合地考核经营管理者的业绩，保证了考核结果的真实性与准确性。四、环境会计的创建原则、措施及会计处理 目前，从环境会计的前景看，虽然西方的环境会计理论还处在初创阶段，其理论与实务（特别是实务）还显得比较粗糙，但不可否认有其较为合理的一面。会计要更好地为经济管理服务，环境所带来的经济问题是一个必须考虑的因素。毋庸置疑，现代会计模式经过几百年的发展演变，其基本原理之所以比较牢靠，就在于支撑它的三大基本支柱具有较强的逻辑性与科学性。明确的确认与计量原则，逻辑的复式簿记系统，使得现代会计成为管理科学中相对成熟的一个分支。如果绿色会计在现代会计三大支柱上无法做出突破，它确实只能成为一种乌托邦式的理论。不过，人们不应该对此丧失信心，因为事物总是向前发展的。任何理论的形成，起初都有不完善的地方，但只要它反映了社会与时代的需要，它就有无限的生命力。既然商誉、专利权等本无价格的无形资产能够进入现有的会计系统，那么，谁能保证环境会计无法跨越价格计量这一壕沟而引进今后的会计？因此，了解西方环境会计理论的发展，结合我国的具体国情，努力探索具有中国特色的环境会计理论与方法，也是我国会计理论界的一项重要任务。呼吁国家财政部会计制度司建立环境会计制度，设立相关的会计科目及核算办法（可先在环境污染问题突出的企业试行），相信，通过各国会计学者的不懈努力，它必将在会计学领域中占有一席之地。那么，作为新兴学科，如何在理论上和实践中较为科学地为环境会计的创建提供所需的环境、制度及相关措施，就是我们需要进一步讨论和研究的问题了。123456分页标题#e#下面，对环境会计创建的宏观原则、基本措施和实践处理方面应该注意的问题分别进行阐述：（一）环境会计创建的宏观原则（1）社会性原则：传统会计核算是与企业个体利益直接相关的经济活动，而环境会计则要揭示企业对环境的责任与义务，评价环境对企业未来生存发展的影响。因而，必须要求企业站在全局的角度考虑企业的业绩，对企业的评价应以社会收益与社会费用相匹配的社会利润为准。（2）公平性原则：环境资源是人类（包括子孙后代）的共同财富，人类既不能依靠欠发达地区人们的资源，也不能以损害后代人的发展来提高少数人的富裕水平，这就要求企业消耗资源后必须补偿。（3）对应性原则：某种环境资源消耗转移的价值，应用于该种环境资源的补偿，这就要求环境资源补偿具有很强的定向性，否则，也会直接或间接地破坏环境和生态平衡。 （4）强制性原则：按照谁受益，谁负担的原则，企业应对所耗费的资源和破坏的生态环境付出一定的代价，但如果没有相关法律法规与制度的强制性要求，多数环境表现不良的企业，不会为减轻生态环境的破坏而自觉增加支出；即使增加了相关环保支出，也不会乐意主动向社会揭示此项信息，担心损害企业的环保形象。因而，政府会计管理部门和环境保护部门必须对企业最低限度的披露做出明确和强制性的规定，支持并鼓励披露尽可能多的环境信息。（5）灵活性原则：披露环境会计信息除可按货币计量外，还要采用实物计量，也可用文字说明等补充资料，说明企业对资源和环境所作的贡献或造成的损失。（二）环境会计创建的基本措施（1）加强法制建设，完善会计法律法规体系，严肃财经法纪，严格执法各种会计法律、法规都需要与经济建设的发展相适应，因此这就需要立法机构听取社会各界的意见，全面总结当前会计工作具体情况与各会计法律、法规间存在的矛盾，并根据我国特殊国情进行必要的修改，以缓和当前这种复杂的局面。如果会计法规模棱两可，操作性不强，其贯彻执行就会大打折扣，不法分子就会乘虚而入。我们在制定和修订会计准则及其他会计法律法规时，应充分参考借鉴国际会计组织和一些经济发达国家的经验和内容，使我国新出台的会计准则与国际会计准则基本保持一致，避免与实际相脱离的现象发生。当然，在对会计准则修订与完善的同时，要注意保持会计准则在一定时期内的相对稳定性，正确处理好发展与稳定的关系。其次，国家要严格筛选执法队伍，淘汰素质不过硬人员。用法律的权威确保会计信息的真实准确。（2）加大政治、经济体制改革力度，减少对会计的行政干预个别地区和部门的领导应放弃功利思想，摈弃所谓的政绩，全心全意为人民和经济建设服务。不要向企业多摊派工作任务，这会迫使企业制造虚假会计信息。相反，也不要放松对企业会计工作的管理，对会计信息造假现象更不能不闻不问。如果不根除腐败现象，虚假会计信息也就难以彻底治理。因此，就需要在政治、经济体制改革进程中不断发现问题并尽快解决问题。（3）建立现代企业制度，完善监督机制，强化企业负责人的法律意识 现代企业制度的基本特征是产权明晰，权责明确，政企分开，管理科学。通过建立现代企业制度，完善内部监督机制，强化财务约束，从而保证企业经济活动的合法性和真实性，提高会计工作质量，根治会计信息失真。还必须强化企业负责人的法律意识，加强单位负责人对会计工作的领导。单位负责人的法律意识增强了，才能有效避免会计违纪、违法行为的发生，才能督促会计人员依法提供真实、完整的会计信息。在对会计工作的建设上，不能只把目标局限在财会部门和财会人员上，应把这项工作提升到整个企业管理上来认识，标本兼治，从根本上消除会计违法现象。同时，还要严格执行关于加强国有企业财务监督若干问题的规定和进一步规范会计人员工作秩序的意见，控制内部人员在职消费，规范内部人员的财务会计行为，强化财务公开，并在企业内部建立和完善企业经济效益的评价机制。（4）明确价格信号给出明确的价格信号从某种程度上说，政府对于资源的使用尽量不采用或少采用免费的措施。免费只适用于取之不尽，用之不竭的资源，对有限的资源免费消费无疑将导致其耗尽和恶化，同时也不利于绿色会计的计量。（5）注重会计理论导向有适应的会计理论导向，就是要求政府恰当地引导会计理论在绿色会计方面做些研究，以提高我国的绿色会计理论水平，促使绿色会计理论早日与会计实务相结合。（6）加强科技进步，改进会计教育工作科学技术和教育水平的不断提高，强有力地推动着社会经济的发展，同时也推动着会计的发展。教育是会计环境中最容易被忽视的，也是最重要的因素之一。从某种意义上说，一个国家的教育水平决定着其会计工作水平的高低。会计教育也要适应经济环境的变化，培养具有可持续发展能力的创新人才。我国的会计教育落后于时代发展，不能适应国家经济建设发展的需要。解决方法主要有：扩大会计专业学生的知识面，改进知识结构，加强案例教学，提高学生的实践能力。同时，必须有计划、有步骤、有针对性地加强对在职会计人员的后续教育，不断更新知识，以适应日新月异的客观环境的需要。（7）加强财会队伍建设，提高会计人员素质相关部门应多举办各种座谈会、报告会、学习会等，让会计人员有更多学习交流的机会。在这样一种良好的氛围下，十分有利于会计人员业务水平的提高，及时了解国家政策的变化情况；能够通过会计人员之间的交流，学会抵制各种诱惑。入世后由于WTO运行规则的需要，会计信息标准发生了新的变化，对会计人员的业务素质和知识结构提出了新的要求。这就必须要有针对性地对在职会计人员进行后续教育，从而全面提高会计人员素质，促使我国会计尽快走上规范化、科学化、国际化的发展轨道，培养出一支精通会计业务，通晓会计基本理论，熟悉国际会计商务惯例，了解世界主要会计模式，并懂外语和计算机的国际型、复合型会计职业队伍。123456分页标题#e#（三）环境会计实践中的具体处理意见 在环境会计的具体实践中，为了实现环境会计既核算企业耗损自然资源的费用，又保护自然环境的目标，我们应该如何处理？笔者结合实际认为，环境会计可进行以下三方面的会计处理：1、企业的财务报告应充分披露企业对自然环境的影响情况企业应在资产负债表上设置环保负债项目，该项目披露企业因生产耗用或损害自然资源应负担的社会责任。在损益表上，增列环保支出项目，以便准确地核算企业利润。除对上述两项信息进行披露外，财务情况说明书应专栏说明企业对环境的损害情况及治理措施。应说明的内容一般有：（1）会计期间企业生产耗用自然资源的数量（如耗用多少吨水）；（2）企业生产活动及排污对环境的污染程度；（3）企业对环境的污染所造成的社会责任成本，如因污染河水，对居民健康的影响、对水中生物的影响、对旅游业的影响（河水被污染游客会减少）等；（4）企业已采用的控制污染措施及其效果；（5）企业治理污染的目标及达到目标的措施。2、计提环保负债，形成治污专用资金自然资源属于全人类所有，保护好自然环境为子孙后代留下一个洁净的世界是我们的责任。如果企业的生产活动较严重地污染了环境，就会触犯法律（环保法等），将要被罚款或被强行要求治理。这样，企业就产生了债务。如果企业对环境的污染还不足以受到法律的制裁，或者有关法律还未出台，这时，企业为了对社会负责，应主动储备一定的资金用于治理污染，使被损害的自然资源恢复到原有的品质。如果现有的科学水平还达不到这个要求，则尽量减轻污染程度。鉴于以上情况，环保负债可以分为强制性负债与非强制性负债两种。笔者认为，后一种环保负债的计提，是考核企业环保意识及其社会责任心的重要指标。当然，前提条件是企业确实存在环保负债。环保负债的核算也分为两种：（1）企业使用自然资源作为制造产品的直接材料，如自来水厂、矿泉水厂及其他直接使用河水、地下水、湖水生产产品的企业。此类企业在耗用水资源时，可编制以下会计分录：借：生产成本；贷：环保负债 （2）企业生产排污而污染了自然资源，此种情况较为普遍。如造纸厂排污污染河源、湖泊；又如热电厂排烟污染大气；再如工厂排污污染土地等。此类企业可按每个会计期间编制以下会计分录：借：环保费用；贷：环保负债，其计量是个较为复杂的问题，笔者在此提出初步框架。环保负债计量的基本原则是：使被污染的自然资源恢复到原有品质或按现有的科学技术水平减轻污染以及其他社会成本的全部支出。其他社会成本是指企业污染环境后对他人损害的赔款及罚款。环保负债的具体计量工作应由财会人员牵头，环保人员，工程技术人员及有关方面的专业人员参加，共同研究分析企业生产经营带来的（不足以受到法律的制裁）环境污染问题。根据治理污染的费用判定为大、中、小三等，分别以15%、10%、5%计提环保负债。有人会提出，计提环保负债会减少国家的财政收入，或给企业提供隐瞒利润的机会。为此，笔者建议：（1）计提环保负债的费用按应计提核算会计利润；计算纳税所得时，该费用作为税前费用处理。（2）在损益表上，单列预提环保费用项目，这样可以监督并确保企业环保费用计提的正确性。环保负债实际上是一种专用资金必须专款专用，只能用于治理污染的支出及环保罚款与赔款，不准挪作他用。偿还环保负债时，不能再记入费用帐户，用环保负债购置的治污设备及修建的建筑物不能计提折旧，该固定资产的产权属于社会，企业为代保管人，只能将该资产记入备查帐簿。如果企业破产清算，环保负债应首先偿还，其支付顺序仅放在清算费用之后。破产企业将该款项可交给政府环保部门使用，用以治理该企业所污染的自然环境。3、环保资金不足使用时的会计处理新建企业为了控制其生产活动对环境的污染，常常要投入大量资金兴建治污设施，其环保负债计提额很小，甚至没有，此时其会计处理可按现行的会计制度进行。如果其治污设备能达到治理污染的要求并无需追加支出，该企业可不计提环保负债；如果其治污设备达不到治污要求，该企业也要计提环保负债。【结束语】：环境会计是一门新兴的学科，对它进行充分的研究和探讨，对社会、企业的可持续发展有着十分必要且重要的现实意义，需要我们结合企业发展过程中遇到的实际问题，用认真的态度，严谨的作风，科学的方式去发现问题、研究问题并解决问题，真正使会计管理与企业的发展相得益彰，更好地为企业发展服务。本文在写作过程中，得到了童其惠老师的指导和帮助，在此向她表示衷心感谢！【分页标题#e#123456