建造合同税收会计收入确认差异

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1、建造合同税收会计收入确认差异建造合同税收会计收入确认差异2011-11-0116:15:17

2、一、增值税根据《增值税条例实施细则》第三十八条（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；显然增值税很严，货物尚在建造当中，未提供，不同所得税按完工进度或工作量计算，有预收款按预收款，没有预收款按书面合同约定。二、营业税营业税对建造合同没有专门规定。纳税义务时间为已收款日（含预收款）和应收款日。不特别强调劳务是否已提供，也不是按完工进度。同

3、增值税差不多。条例第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天细则第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。　　条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。　　条例第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，

4、采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。　　纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。　　纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。　　纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。三、企业所得税《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条　企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：　　（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认

5、收入的实现；　　（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。即是说每年至少要计算一次，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入。四、会计准则收入确认一般原则按完工进度计算每年至少确认一次1、合同收入包括：①合同规定的初始收入；②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入，因而不能随便确认，只有在符合规定条件时才能构成合同的总收入。合同完成后处置残

6、余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，不能确认收入，而应冲减合同成本。　2、合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用，而不包括应当计当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益（例差旅费、投标费等）。　　3、如建造合同的结果能可靠估计的根据完工百分比确认，公式如下：　　当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度—以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度—以前会计期间累计已确认的费用当期确认的毛利＝当期确认的合同收入—当期确认的合同

7、费用其中，完工进度指累计完工进度。可选用以下方法确定：　　①实际测定的完工进度②已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例③累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括与合同未来活动相关的合同成本（特别注意尚未耗用的不能计入成本）以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项（根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本）。　　4、在资产负债表日，建造合同的结果如不能可靠估计的，应当分别以下情况处理：①合同成本能够收回的，合

8、同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。需要特别指出的是，如不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。　　③如合同预计总成本超过合同预计总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。会计期间一般理解每个月要计算一次，但年末至少要计算一次。会计收入与所得税收入基本一致，但是扣除项目，有很大差别。企业所得税不允许预计扣除。PAGE*MERGEFO

9、RMAT4